Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Все расходы, включаемые в фонд заработной платы, связанные  с оплатой труда работников, включаются в затраты на производство продукции (работ, услуг). К ним, в частности, относятся:

• оплата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• оплата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;
• стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты труда;
• премии и вознаграждения, носящие регулярный характер;
• стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам;
• вознаграждения за выслугу лет, стаж работы и т.п.;
• компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
• оплата ежегодных и дополнительных отпусков;
• оплата за период обучения работников;
• другие выплаты.

Оплату труда  лиц, не состоящих в списочном  составе работников организации, за выполнение работ по договорам гражданско-правового  характера производят исходя из сметы на выполнение работ (услуг) согласно договорам и платежным кассовым документам.

Наряду с  выплатами, включаемыми в фонд заработной платы, работникам организации производятся в соответствии с контрактами, трудовыми  и коллективными договорами выплаты  социального характера, а также другие выплаты, не входящие в состав фонда заработной платы и выплат социального характера. К выплатам социального характера, которые, как правило, относятся на счет учета прочих доходов и расходов, в частности, относятся:

• выходное пособие при прекращении трудового договора;
• доплаты к пенсиям работникам организации;
• страховые платежи, уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников;
• материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам;
• суммы, выплаченные в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением их здоровья;
• иные аналогичные пособия и выплаты.

К выплатам, не входящим в состав фонда заработной платы и выплат социального характера, которые относятся за счет специальных источников, в частности, относятся:

• государственные пособия работникам, имеющим детей, за счет бюджетных средств;
• пособия и другие выплаты за счет средств государственных внебюджетных фондов, в частности пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком;
• авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (относятся за счет прочих доходов и расходов);
• доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (относятся за счет чистой прибыли организации);
• выплаты неработающим пенсионерам (относятся за счет прочих доходов и расходов);
• другие выплаты.

При налогообложении  доходов работников их размер увеличивается, в частности, на расходы организации  по платному обучению работника (включая  членов его семьи), не связанному с производственной необходимостью; командировочные расходы сверх норм, установленных законодательством; разница между рыночной стоимостью квартиры, проданной работнику, и суммой, уплаченной работником; стоимость жилья, переданного в собственность работникам, и др.

Расходы на оплату труда работников организации, в  том числе не состоящих в ее штате, осуществляемые в соответствии с принятой организацией системой оплаты труда (включая премии, стимулирующие  и компенсирующие выплаты), независимо от источников выплат учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", по кредиту которого показывается начисленная из всех источников сумма оплаты труда в корреспонденции с дебетом счетов:

• 08 "Вложения во внеоборотные активы" - по работникам, занятым в строительстве, выполняемом хозяйственным способом;
• 20 "Основное производство",
• 23 "Вспомогательные производства",
• 25 "Общепроизводственные расходы",
• 26 "Общехозяйственные расходы" и т.п. - по работникам, занятым на всех видах работ, связанных с производством продукции (работ, услуг), включая управление организацией;
• 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части пособий по уходу за ребенком, по временной нетрудоспособности и т.д.;
• 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части дивидендов (доходов) по акциям работников (от участия работников в капитале организации);
• 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - в части оплаты отпусков, а также выплаты вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, производимых за счет резерва, образованного в установленном порядке.

По дебету счета 70 отражаются суммы произведенных  удержаний (выплат) из суммы начисленной  оплаты труда работникам в корреспонденции  с кредитом счетов, на которых эти  удержания учитываются. В частности, данный счет корреспондирует с кредитом счетов:

• 50 "Касса" - на суммы оплаты труда, выплаченные работникам;
• 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на суммы причитающегося к удержанию налога на доходы физических лиц;
• 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы отчислений в налоговые органы единого социального налога; на взносы по договорам на индивидуальное страхование;
• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы депонированной оплаты труда, а также на суммы, удержанные согласно исполнительным документам, и другие аналогичные суммы.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты делятся на:

- формы по  учету кадров - применяются юридическими  лицами всех организационно-правовых  форм и форм собственности;

- формы по  учету использования рабочего  времени и расчетов с персоналом  по оплате труда - применяются  юридическими лицами всех организационно-правовых  форм и форм собственности,  кроме бюджетных учреждений.

Альбом унифицированных  форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты утвержден Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.

Стоимостные показатели в этих унифицированных формах указываются  в рублях с точностью до второго  знака после запятой. В формах предусмотрены зоны кодирования информации. Коды проставляются в соответствии с общероссийскими классификаторами:

- объектов административно-территориального  деления (ОКАТО) (ОК 019-95, утвержден  Постановлением Госстандарта России  от 31.07.1995 N 413, в редакции от 1 декабря 2004 г.);

- о населении  (ОКИН) (ОК 018-95, утвержден Постановлением  Госстандарта России от 31.07.1995 N 412);

- профессий  рабочих, должностей служащих  и тарифных разрядов (ОКПДТР) (ОК 016-94, утвержден Постановлением Госстандарта  России от 26.12.1994 N 367);

- специальностей  по образованию (ОКСО) (ОК 009-2003, утвержден  Постановлением Госстандарта России  от 30.09.2003 N 276-ст);

- предприятий  и организаций (ОКПО);

- видов экономической  деятельности, продукции и услуг  (ОКДП)        (ОК 004-93, утвержден Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, в редакции от 1 января 2002 г.).

Коды, по которым нет  ссылок на общероссийские классификаторы, предназначены для обобщения  и систематизации информации при  обработке данных средствами вычислительной техники и проставляются по системе кодирования, принятой в организации.

Расчет и выплату  заработной платы отражают в расчетно-платежной  ведомости (форма N Т-49) или в двух ведомостях: по форме N Т-51 "Расчетная  ведомость" отражают начисление зарплаты, по форме N Т-53 "Платежная ведомость" - выплату.

При применении формы N Т-49 другие расчетные и платежные  документы не составляются. Какие  ведомости использовать, бухгалтерия  организации решает самостоятельно.

Организации должны вести лицевые счета (формы N Т-54 и Т-54а) своих сотрудников. В них отражаются сведения о заработной плате, об использовании отпусков, суммы предоставленных льгот (налоговых вычетов), удержания из заработной платы и т.д.

Форма N Т-54а применяется  при обработке учетных данных с применением вычислительной техники.

Лицевой счет открывают  на один календарный год на каждого  сотрудника организации.

Суммы оплаты труда, пособий  по социальному страхованию и  т.п. выдаются по платежным (форма N Т-53) или расчетно-платежным (форма N Т-49) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

В аналогичном порядке  могут оформляться и разовые  выдачи денег на оплату труда (при  уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Организации могут хранить  в своей кассе наличные деньги сверх установленных банком лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии, но не свыше трех рабочих дней. По истечении этого срока кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым  не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать  надпись о фактически выплаченных  и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер N ____".

Бухгалтерия проверяет  отметки, сделанные кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный  кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдача денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации последствий  стихийных бедствий, может производиться  по ведомости. Ведомости составляются отдельно по каждой организации, работники которой были направлены на указанные работы, и заверяются, кроме подписи руководителя и главного бухгалтера, подписью уполномоченного соответствующей организации.

1.2. Аудит расчетов по плате труда

Аудит – это  предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

В целом аудит организации  включает следующие этапы аудиторской  проверки:

• Проверка учредительных документов
• Проверка хозяйственных договоров на соответствие

                    законодательству РФ

• Проверка учетной политики  субъекта
• Оценка системы внутреннего контроля
• Проверка операций с основными средствами
• Проверка операций с нематериальными активами
• Проверка операций по учету МПЗ
• Проверка операций по движению готовой продукции
• Проверка операций  с наличными деньгами
• Проверка расчетов с персоналом по оплате труда
• Проверка расчетов по налогам и сборам
• Проверка учета финансовых результатов