Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

К интенсивным факторам относят факторы, влияющие на среднечасовую  выработку рабочего. Величина этого показателя зависит от факторов, связанных с изменением трудоемкости продукции.

2.3. Предварительное  тестирование перед проведением  аудиторской проверки.

В соответствии со статьей 48 Федерального закона №14–ФЗ «Об  обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 года для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества, а также для проверки состояния текущих дел общества оно вправе по решению общего собрания участников общества привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного органа общества и участниками общества. По требованию любого участника общества аудиторская проверка может быть проведена выбранным им профессиональным аудитором, который должен соответствовать требованиям, установленным Федеральным законом.  В случае проведения такой проверки оплата услуг аудитора осуществляется за счет участника общества, по требованию которого она проводится. Расходы участника общества на оплату услуг аудитора могут быть ему возмещены по решению общего собрания участников общества за счет средств общества.

Для  общего представления  об организации  учета и оплаты труда перед проведением аудиторской  проверки  в организации было проведено тестирование, результаты которого занесены в Таблицу 1

Таблица 1

Тесты по изучению операций по оплате труда в ООО «Кама-Енисей»

№ п/п	Содержание	Ответ
	Условия
1	Все ли работники предприятия  получают оплату труда через кассу?	да
2	Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным  бухгалтером?	да
3	Во время отпуска  бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена?	да
4	Сверяет ли бухгалтер  объем выполненных работ с  начислением оплаты труда?	нет
5	Разработаны ли должностные  обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда?	нет
	Реальность
6	Подаются ли списки уволенных  работников в бухгалтерию?	да
7	Сопоставляются ли периодически ведомости на выплату заработной платы со сведениями из личных дел  служащих?	нет
8	Выписывают ли ведомости  на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?	нет
9	Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет "Депонированная оплата труда"?	нет
10	Сверяет ли бухгалтер  список депонентов с графой "Депонированная оплата труда" в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?	да
	Полнота
11	Подаются ли кадрами  в бухгалтерию списки вновь нанятых  работников?	да
12	Нумеруются ли расчетно-платежные  ведомости?	да
	Полномочия
13	Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя?	нет
14	Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда?	да
15	Подписывают ли ведомости  лица, составившие их?	нет
	Точность
16	Проверяют ли периодически начисления по оплате труда внутренние контролеры?	нет
17	Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда?	нет
	Классификация
18	Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с  оплаты труда?	нет
	Учет
19	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчислениями во внебюджетные фонды?	да
	Периодизация
20	Проверяет ли ответственный  бухгалтер данные о месячных, квартальных  и годовых накоплениях оплаты труда?	да

 

Также были даны ответы на следующие вопросы:

1. Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени. (НЕТ).
2. Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц. (ДА).
3. Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления. (ДА).
4. Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров своевременно передает в бухгалтерию. (ДА).
5. Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя. (ДА).
6. Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению. (НЕТ).
7. Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в Главной книге. (ДА).
8. Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения). (НЕТ).
9. Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг. (НЕТ).
10. Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор. (НЕТ).
11. Оплата труда начисляется в срок (ДА), выплачивается  через кассу (ДА) и в учете отражается ежемесячно (ДА).

Так как бухгалтерский  учет в организации ООО «Кама-Енисей»  ведется с помощью ЭВМ, рассмотрены также следующие вопросы:

Концентрация функций  и знаний:

12. Имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках используемой  программы ЭВМ? (ДА).

Концентрация программ и данных:

13. Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? (НЕТ).

Отсутствие ввода документов:

14. Выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? (НЕТ).

На основе тестирование определено, что система внутреннего контроля в организации не надежна.

2.4. Расчет уровня существенности.

Расчет единого уровня существенности

Таблица 2

Наименование базового показателя	Значение для ООО «Кама-Енисей», тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль	1 275	3	38,3
Объем реализации без  НДС	234 682	1	2346,8
Валюта баланса	90 874	1	908,7
Собственный капитал	858	5	42,9
Общие затраты предприятия	233 407	1	2334,1
Единый уровень существенности	-	-	1 400

Уровень существенности оборотов по 70 счету:

У 70сч = 3 466 /658 237*1 400 = 7,4 тыс. руб.

3. Проведение аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ООО «Кама-Енисей»

3.1. Первый этап аудиторской проверки ООО «Кама-Енисей»

 

Далее в соответствии с разработанной методикой проведения аудита труда и его оплаты приступаем к первому этапу аудиторской проверки.

При проверке соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда выявлено, что организация снабжена информационной базой «Консультант +», которая своевременно обновляется.

При оформлении первичных  документов по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, приказы и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д. используются типовые формы документов, рекомендуемые и обязательные для применения.

Методика начисления заработной платы следующая:

• Информация из первичных документов (табелей учета рабочего времени, штатного расписания, приказов по личному составу и т. п.) отражается бухгалтером по начислению заработной платы в программе БЭСТ (учет заработной платы);
• В программе БЭСТ (учет заработной платы) рассчитывается заработная плата (начисления и удержания) и начисления в бюджет и внебюджетные фонды от заработной платы;
• В программе БЭСТ (учет заработной платы) формируются платежные ведомости формы Т-53, расчетные ведомости формы Т-51, ведомости начислений в фонды;
• По платежным ведомостям, расчетным ведомостям, ведомостям начислений в фонды, сформированным в БЭСТ (учет заработной платы) данные переносятся в программу 1 С (Бухгалтерия) заместителем главного бухгалтера.

Хотя методика начисления и учета заработной платы и  отчислений в фонды довольно сложна, но в ней есть один немаловажный положительный факт. Она позволяет проконтролировать правильность начислений и удержаний заработной платы.

Проведена проверка наличия штатного расписания, приказов руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике действующей в организации системы оплаты труда; состояние табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; оформление трудовых соглашений и договоров подряда.

Выявлено что основные документы по учету и оплате труда  оформляются на типовых бланках, рекомендованных и утвержденных для использования Госкомстатом РФ.

Отсутствие трудовых договоров - это самое распространенное нарушение в организациях. Второй экземпляр договора необходимо отдать работнику, что также не всегда делается работодателем. Факт передачи необходимо зафиксировать письменно. Например, завести журнал, в котором сотрудники, получая договор, будут ставить свою подпись.

Следует также обратить внимание: рекомендуется, чтобы и  работник, и работодатель подписали все страницы договора. Это нужно, чтобы потом работник не смог заявить, что подписывал совершенно другой договор.

Итак, на первом этапе выявлено, что не со всеми работниками были заключены трудовые договоры (например с сезонными временными работниками), нет журнала фиксирующего получение работником второго экземпляра договора.

Есть нарушения в содержании трудового договора. Например, устанавливая испытательный срок, нельзя уменьшать на этот период заработную плату, что было сделано с менеджером по продажам Самойловой, которой был установлен испытательный срок 3 месяца и заработная плата на эта 3 месяца ниже на две тысячи рублей.

С 1 сентября 2011 года части работников организации приказом была повышена заработная плата, но  приложений к трудовым договорам до настоящего времени кадровым работникам не оформлено.

Трудовой распорядок фирма должна установить в так  называемых правилах внутреннего трудового  распорядка. Об этом говорится в  ст. 189 ТК РФ. В правилах трудового  распорядка нужно установить:

• порядок приема и увольнения работников (ст. 189 ТК РФ);
• основные права, обязанности и ответственность работников и работодателя (ст. 189 ТК РФ);
• режим работы (ст. ст. 91 и 100 ТК РФ);
• перерывы для отдыха и питания (ст. 108 ТК РФ);
• отпуска (ст. 119 ТК РФ);
• дни выдачи заработной платы (не реже чем каждые полмесяца) (ст. 136 ТК РФ);
• поощрения за труд, не предусмотренные в Трудовом кодексе РФ (ст. 191 ТК РФ).

Правила Трудового внутреннего распорядка ООО «Кама-Енисей» представлено в Приложении 2.

В правилах Трудового  внутреннего распорядка имеется грубое нарушение Трудового кодекса РФ. Пункт 9.7 правил устанавливает выплату заработной платы один раз в месяц с 10 по 14 число, что противоречит статье 136 Трудового кодекса РФ, согласно которой заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ). Если удобнее выдавать зарплату реже, то от сотрудников нужно получить заявления с просьбой платить деньги раз в месяц.

С правилами  внутреннего трудового распорядка фирма обязана ознакомить каждого  сотрудника под расписку при приеме на работу или за два месяца до их утверждения. Утверждает правила внутреннего  трудового распорядка руководитель фирмы с учетом мнения представительного органа работников (если он есть) (ст. 190 ТК РФ).

В ООО «Кама-Енисей» кадровый работник знакомит работников при приеме на работу с «Правилами внутреннего трудового распорядка», но не под роспись, что является нарушением.

Если на фирме  предусмотрена своя система надбавок, премирования, выплаты годового вознаграждения, она должна быть прописана во внутреннем документе, утвержденном руководителем, например в правилах трудового распорядка или Положении об оплате труда.

Положение об оплате труда ООО «Кама-Енисей» представлено в Приложении № 3. С этим документом фирма обязана ознакомить каждого сотрудника под роспись, что не делается в ООО «Кама-Енисей».

Выплачивая  зарплату, фирма обязана в письменной форме извещать каждого работника об ее составных частях, основаниях и размерах удержаний, а также общей сумме, подлежащей выплате (ст. 136 ТК РФ). Это в организации строго соблюдается, но  в организации нет приказа об утверждении формы расчетного листка. Форму расчетного листка, выдаваемого работнику разрабатывает сама фирма.

Чтобы определить сроки расчетов при увольнении или отпуске, посмотрены соответствующие приказы, лицевые счета, платежные документы.

Рассчитать  работника фирма обязана в  день увольнения, а при отпуске - за три дня до его начала (ст. ст. 136, 140 ТК РФ).

Если фирма  нарушает эти сроки, ей придется (в случае требования работника) выплатить работнику зарплату с процентами в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день задержки (ст. 236 ТК РФ).

В ходе проверки  выявлены случаи несвоевременного расчета  с работниками, а также один случай увольнения задним числом, так как  увольнение оформлено 01 октября 2011 года, тем не менее, работник был включен в ведомость аванса за октябрь 2011 года, который выдается 20 числа.