Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

      По  фактам списания не истребованной дебиторской задолженности покупателей в связи с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (работы, услуги) проверяется правильность определения налогооблагаемой прибыли. Сумма списания такой задолженности не уменьшает финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли.

      По  итогам проверки дебиторской задолженности  составляется следующий рабочий  документ (таблица 11):

Таблица 12 – РД 11 -Проверка состояния дебиторской задолженности

      Процедуры проверки состояния дебиторской  задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается при проверке списания дебиторской задолженности.

      Аудитор должен проверить  правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам купли-продажи, срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия. Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных.

2.5 Аудит раскрытия информации о расчетах с покупателями и зака-зчиками в бухгалтерской отчетности

      Проверка  соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками. Аудитору необходимо сверить методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками » и на субсчетах к этому счету.

      В частности, в случае ведения учета  по журнально-ордерной форме счетоводства итоговые данные по книге продаж должны совпадать с оборотами и остатками по счету 62, при этом ведомость учета неотфактурованных поставок (ф. № 6-е), карточки учета по счету 62 должны совпадать с информацией субсчетам к счету 62.

      При автоматизированном способе ведения учета (конечно, если автоматизация комплексная) необходимость в данной процедуре отпадает, так как все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.

      Основная  цель процедуры - определение достоверности сумм дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия. Проверяются бухгалтерский баланс (в части статей актива «Дебиторская задолженность» и статей пассива «Прочие кредиторы») и приложение к бухгалтерскому балансу (в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской задолженности).

      Основные  нарушения при отражении сумм задолженностей в отчетности - зачет различных статей задолженности между собой (так называемое «сворачивание» задолженности). В ходе проверки аудитору следует убедиться, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

      По  итогам сверки учетных регистров в процессе аудита расчетов с покупателями и заказчиками может составляться следующий рабочий документ:

Таблица 13 – РД 12 - Проверка соответствия остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги и показателей регистров синтетического учета на соответствие их счетам аналитического учета

Таблица 14 - ОД 2 - Проверка тождественности показателей отчетности и регистров бухгалтерского учета и расхождений между показателями аналитического и синтетического учета

      Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения).

      Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

      Процедура оценки результатов аудита включает:

      - обзор рабочих документов и  подготовку итоговых рабочих  документов;

      - оценку существенности выявленных  отклонений;

      - оценку достаточности аудиторских доказательств;

      - оценку факторов, связанных с  принципом действующего предприятия;

      - оценку представления и раскрытия  информации в бухгалтерской отчетности.

      Результаты  проведения основных этапов аудиторской  проверки должны

быть  зафиксированы в рабочих документах с оценкой достижения целей аудиторских процедур (таблица 15).

Таблица 15 – ОД 3 Выявленные в ходе аудита нарушения

      По  результатам ОД № 3 аудитор может сделать вывод, что общее искажение в части расчетов с покупателями и заказчиками составит 69 000 рублей, что составляет менее 1 % от уровня существенности для расчетов с покупателями и заказчиками рассчитанного на стадии планирования.