Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский учёт в ООО « АПК «Родина» Киквидзенского района Волгоградской области ведётся согласно Положению о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации и другим нормативным документам с учётом последующих изменений и дополнений в них ПБУ 1/2008, ПБУ 4/99.

Бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций ведётся на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения.    

Бухгалтерский учет в ООО « АПК «Родина» осуществляется бухгалтерской службой организации  во главе с главным бухгалтером  Суховой Татьяной Ивановной.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме  в электронном виде, используя  программу автоматизации бухгалтерского учета  
«1С:Предприятие 8.0» согласно учетной политики предприятия.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией своевременно оформляются оправдательными документами.

Учет документов В ООО « АПК «Родина» ведется ежедневно.

Документооборот на предприятии  представлен в виде приказа № 10-П от 23.07.2008г., где указаны сроки  сдачи, обработки отчетов и стоят  подписи ответственных лиц за данные документы. Недостатком данного  документооборота является: отсутствие наименования документа, номера формы документа, количества экземпляров, срока исполнения, срока передачи в бухгалтерию, срока архивного хранения (Приложение 5).

Первичные документы  составляются в момент совершения хозяйственных операций, а, если это не представляется возможным, непосредственно после ее окончания. Современное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки в бухгалтерию, а также доверенность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Первичные документы принимаются  к учету, если они составлены на бланках  типовых и специализированных форм, утвержденных министерствами и ведомствами  в установленном порядке.

Первичные документы, поступающие  в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке, которая осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов) и  по содержанию (законность операций, логическая увязка отдельных показателей).

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация накапливается и систематизируется  в учетных регистрах, из которых  в систематизированном виде переносится  в бухгалтерскую и внутреннюю отчетность. Формы учетных регистров, порядок записи в них, обработки  и использования определяются внутренними  инструкциями, разрабатываемыми на основе методических рекомендаций по бухгалтерскому учету. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета  в хронологической последовательности и группируются по соответствующим  счетам бухгалтерского учета.

Выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из стоимости отгруженных покупателям  товаров, выполненных работ, оказанных  услуг в соответствии с заключенными договорами, а также поступлений, связанных с передачей имущества в аренду согласно учетной политики (Приложение 4).

Расчеты с дебиторами и  кредиторами отражаются в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей.

В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности организация производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств независимо от его местонахождения в декабре 2009г. денежных средств в кассе- ежемесячно, а при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями в порядке, определенном в Приказе ООО «АПК «Родина» №7  от 26.12.2008г.

Бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал и год нарастающим  итогом с начала года. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной. Организация, в соответствии со ст.15 ФЗ «О бухгалтерском учете», представляет в установленном порядке  квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года. Публикация бухгалтерской  отчетности организации производится в порядке, установленном законодательством. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному  году, так и к предшествовавшим периодам, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в  котором были обнаружены искажения  в ее данных.

Вместе с учетной  политикой утверждается Рабочий план счетов, содержащий перечень синтетических и аналитических счетов, учитывающих особенности деятельности предприятия. Учет бухгалтерского, финансового и хозяйственной деятельности осуществляется с применением плана счетов с 2001 года, Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н. В силу специфики финансово-хозяйственной деятельности производства, предприятие открыло дополнительные субсчета, в том числе аналитического учета (Приложение 6).

При данной организационной  структуре учётного процесса распределение  служебных обязанностей в бухгалтерии  строится на специализации работников по отдельным операциям: приёмка  документов, обработка документов, сводка документов, запись в учётные  регистры и т. д. При этом каждый работник выполняет операции по нескольким взаимосвязанным  счетам. Организационная структура распределения обязанностей отражена в приложении 7.

Организация ведения бухгалтерского учёта  в ООО «АПК «Родина» возложена на главного бухгалтера Сухову Т.И.. Она осуществляет общее руководство деятельностью бухгалтерской службы, обеспечивает ведение бухгалтерского учёта и составление бухгалтерской и статистической отчётности.

Главный бухгалтер осуществляет единоначалие в системе управления бухгалтерии; его решения, принятые в пределах компетенции, определяемой должностной инструкцией, обязательны  для всех сотрудников организации.

Помимо главного бухгалтера и его заместителя в состав бухгалтерской службы ОО «АПК «Родина» входят кассир- Андреева Т.В., главный экономист- Бондарева О.И., товаровед- Блошкина Е.М. (Приложение 7).

Все работники бухгалтерской  службы   ООО « АПК «Родина» в своей деятельности должны руководствуются нормативными документами и методическими материалами по вопросам выполняемой работы, Уставом предприятия, правилами внутреннего трудового распорядка, приказами и распоряжениями председателя кооператива и должностными инструкциями.

2. Аудит договоров на поставку продукции

Аудиторская проверка в ООО  «АПК «Родина» не проводится, следовательно аудит договоров с поставщиками и подрядчиками будем проводить в соответствии в законами, нормативно-правовыми актами, с положениями по данной теме.

В процессе хозяйственной  деятельности  ООО «АПК «Родина» постоянно ведет денежные расчеты с поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором  обобщается информация о расчетах за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, которые акцептованы и подлежат оплате, а также неотфактурованные поставки, обеспеченные векселями и другими обязательствами, подлежащими исполнению не денежными средствами.

Для совершения покупки товарно-материальных ценностей ООО «АПК «Родина» и  контрагент заключают договор поставки, в котором оговариваются все ее условия.

В ходе аудиторской проверки расчетов ООО «АПК «Родина» с поставщиками и подрядчиками аудитор проверяет наличие договор на поставку продукции, товаров ,работ и услуг, а также правильность их заполнения и заключения.

Например:

29 декабря 2009 года  был заключен договор № 53/С на поставку ячменя согласно которому в лице покупателя выступает ООО «АПК «Родина», а в лице продавца ООО «Волгогелиопром» (Приложение 8).

Согласно данному договору продавец ООО «Волгогелиопром» обязуется предоставить товар (Ячмень)  с 16-30 января 2011 года в размере 70 тонн, по цене 12 000 за тонну. В свою очередь покупатель ООО «АПК «Родина» обязуется предоставить 100% предоплату безналичным перечисление денежных средств до 15 января 2011года, а также забрать товар(Ячмень)  самовывозом на франко-склад ЗАО «Алексиковский  элеватор» Новониколаевского района Волгоградской области.

В данном договоре ответственность  сторон, дополнительные и заключительные условия договора прописаны верно, никаких противоречий не наблюдается.

15 марта 2011 года ООО «Волгогелиопром» в лице заместителя генерального директора Воронина В.М., действующего на основании доверенности, с одной стороны и ООО «АПК «Родина» в лице директора Сухова П.Н., действующего на основании устава, с другой стороны, заключили между собой настоящее дополнительное соглашение к договору №53 С с внесением корректив в данный договор.

Согласно данному дополнительному  соглашению продавец в лице ООО «Волгогелиопром» обязуется  предоставить ячмень в размере 40 тонн по цене 12 000 руб. с 12 по 20 апреля 2011года, ООО «АПК «Родина» в свою очередь обязуется предоставить  100% предоплату безналичным перечисление денежных средств до 11 апреля 2011года, а также предоставить  свой транспорт для погрузки данного товара.

В ходе проверки  договора на поставку продукции № 53 С и дополнительного соглашения нарушений не обнаружено. Он составлен в соответствии с ГК РФ. В договоре и дополнительном соглашении к нему верно указаны все существенные  условия, в нем верно отражены адреса и реквизиты сторон, а также они заверены печатями и подписями сторон. Форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки.

Движение товара от поставщика к  потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (счетом-фактурой и товарной накладной).

Следовательно, после проверки договора на поставку аудитору необходимо проверить наличие и правильность заполнения счета-фактуры от  поставщика ООО «Волгогелиопром» по данной сделке (Приложение 9).

Счет-фактура служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности.

Счет- фактура- счет, выписываемый продавцом на имя покупателя после заказа товара покупателем, содержащий сведения о продаваемом товаре и цене продажи. Является основанием для оплаты, расчетов, отчетности.

Специализированная форма счета-фактуры  выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр  в течение 5 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара и отражается в книге покупок. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

В соответствии вышеописанному договору поставки № 53 С ООО «Волгогелиопром» выставило счет-фактуру № 655 от 12.04.2011г. ООО «АПК «Родина» на сумму 480 000 руб.

В ходе проверки аудитором нарушений  не обнаружено. Данный документ оформлен надлежащим образом в соответствии унифицированным формам. В счете-фактуре верно отражены все реквизиты сторон, а также количество товара, цена за единицу, сумма налога, а также стоимость товара с учетом  НДС( 10%).  Документ также заверен подписями руководителя и главного бухгалтера  ООО «Волгогелиопром».

Следующим этапом проверки аудитора является проверка товарной накладной №516 от 12.04.2011 на оприходование данной продукции (Приложение 10).

Накладная в торговой организации  может выступать как приходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материально ответственным  лицом при оформлении отпуска  товаров со склада, при принятии товаров в торговой организации. В накладной указывается номер  и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое  описание товара, его количество (в  единицах), цена и общая сумма (с  учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается  материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

В ходе проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор отмечает то, что товарная накладная оформлена  надлежащим образом в соответствии с унифицированной формой ТОРГ-12 утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98. №132, нарушений не обнаружено.

В данном документе верно отражены все реквизиты сторон, дата составления, а также количество, цена, сумма налога, а также сумма товара с учетом НДС(10%). Сроки товарной накладной не противоречат срокам указанным в договоре № 53 С.

        В данной  накладной отражен факт отпуска  продукции старшим менеджером  по продажам Бабаевым В.В ООО   «Волгогелиопром» и факт  получения и оприходования товара главным агроном ООО «АПК «Родина» Страховым С.Я. и заведующим складом Попковой Л.И. и заверен подписями и печатями.