Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

           - Оборотные  активы.

      Рисунок 1 - Динамика и структура имущества ОАО «ИКАР», тыс.р.

      Наименьшую  долю в величине оборотных средств  занимают денежные средства и НДС. Доля денежных средств в структуре оборотного капитала на кон. 2006 г. составляла 0,96%, в 2007 г. -  7,53%, в 2008 г.  – 0,36%.

      Доля  НДС на конец 2006 г. – 0,53%,  2007 г. 0,41 %,  2008 г. 0,29 %.

      Во  внеоборотных активах наибольший удельный вес занимают основные средства (как это и должно быть на производственном предприятии), их доля увеличивается с каждым годом. На конец 2006 года доля основных средств  в имуществе составила 27,67%, на конец 2007 и 2008 гг. – 31,95% и 35,47% соответственно. При таком распределении долей в структуре активов можно сказать, что предприятие имеет значительные постоянные накладные расходы. Наименьший удельный вес во внеоборотных активах ОАО «ИКАР» занимают отложенные налоговые активы и нематериальные активы.

Анализ  источников имущества предприятия.

      Согласно    общепринятой    классификации,    источники    предприятия делятся  на собственные и заемные средства. Создание и приращение имущества  предприятия осуществляется за счет собственного и заемного капитала, характеристика которых представлена в пассиве бухгалтерского баланса предприятия.

      Динамика  структуры капитала, вложенного в  имущество предприятия представлена на рисунке 2.

Условные обозначения:

- Собственный капитал;

- Заемный  капитал.

Рисунок 2 - Динамика структуры капитала, вложенного в имущество предприятия, тыс.р.

      Как отрицательный момент при анализе  структуры капитала, вложенного в  имущество предприятия следует  отметить, что доля собственного капитала в валюте баланса за исследуемый  период стабильно была меньше доли заемного капитала, кроме 2006 г.. Удельный вес собственного капитала в 2006 году составлял 50,21%, в 2007 году снизился до 41,19%, а в 2008 году составил 33,73%. На заемный капитал в рассматриваемом периоде приходится, соответственно, 49,79%, 58,81%  и 66,27%. По такому распределению долей можно сказать, что предприятие ОАО «ИКАР» является финансово зависивым.

      Наибольший  удельный вес в структуре собственного капитала занимает нераспределенная прибыль. В 2006 году она составила 121876 тыс. руб. (16,45%), в 2007 году – 201461 тыс. руб. (20,99%), в 2008 г. -  220953 тыс. руб. (20,05%). Увеличение нераспределенной прибыли произошло в результате проведения политики реинвестирования.

      За  анализируемый период уставный капитал  предприятия не меняется (105426 тыс. руб.). Уставный капитал – это средства учредителей предприятия, направленные на выполнение уставной деятельности. Удельный вес данного показателя колеблется на уровне 9,57 – 14,23% валюты баланса.

      В структуре заемного капитала выделяют долгосрочные и краткосрочные обязательства. Краткосрочные обязательства на предприятии состоят из кредитов банков и  кредиторской задолженности. Наибольший удельный вес в краткосрочных  обязательствах занимает краткосрочные банковские кредиты, их доля составляет в 2006 году 0,3378, в 2007 г. – 0,3136 и в 2008 г. –0,2883. Доля краткосрочной кредиторской задолженности в краткосрочных обязательствах составляет в 2006 г. 0,1914, в 2007 г. –0,1360, в 2008 г. –0,1133. 
 
 
 
 

Анализ финансовой устойчивости.

Оценка  чистых активов организации.

     Важными показателями, характеризующими структуру  капитала и определяющим устойчивость предприятия являются сумма чистых активов и их доля в общей валюте баланса. Порядок оценки стоимости  чистых активов акционерного общества утвержден совместным Приказом Минфина России № 10 Н от 29.01.2003.

     Чистые  активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы  обязательств, принимаемых к расчету. При этом следует учесть, что при  расчете величины чистых активов принимаются нематериальные активы, отвечающие следующим требованиям:

     а) непосредственно используемые обществом  в основной деятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.);

     б) имеющие документальное подтверждение  затрат, связанных с их приобретением (созданием);

     в) право общества на владение данными  нематериальными правами должно быть подтверждено документом (патентом, лицензией, актом, договором и т.п.), выданным в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     Величина  чистых активов ОАО «ИКАР» демонстрирует неоднозначную динамику. В 2006 г. их значение на конец периода составляло 305190 тыс. р., в 2007 г. – 323761 тыс. р., в 2008 г. – 343253 тыс. р. Численно величина чистых активов равна итоговой величине по разделу III баланса «Капитал и резервы».

     Чистые  активы ОАО «ИКАР» - во всех рассматриваемых  периодах превышают величину уставного  капитала (105426 тыс. руб.). Это означает, что предприятие может покрыть  свои обязательства за счет активов, не прибегая к внешним источникам финансирования.

     Динамика  чистых активов представлена на рисунке 3.

     Рисунок  3 – Динамика чистых активов предприятия, тыс.р.

     Из  рисунка видно, что на протяжении всего рассматриваемого периода  существует положительная разница  между величиной чистых активов и уставным капиталом организации, что свидетельствует о реинвестировании прибыли и наращивании экономической мощи предприятия. Таким образом, финансовое состояние ОАО "ИКАР" можно оценить как положительное.

     Стоимость чистых активов предприятия выше размера уставного капитала, следовательно, чистые активы предприятия соответствуют требованиям Гражданского кодекса и Федерального закона "Об акционерных обществах". 
 
 

Расчет  собственного оборотного капитала и  оценка его достаточности.

     Для осуществления текущей хозяйственной деятельности предприятие должно располагать  достаточными источниками финансирования. Выделяют три источника финансирования текущей деятельности:

     - собственный оборотный капитал;

     - долгосрочные источники финансирования;

     - общие источники.

     В 2006 году собственный оборотный капитал  уменьшился на 71778 тыс. р. (на 54%). Это  было вызвано значительным увеличением  обязательств (краткосрочных  и  долгосрочных) на 119502 тыс. р. (что уменьшило  собственный оборотный капитал  на 89,9%) и менее значительным увеличением оборотных средств на 47724 тыс. р. (влияние составило +35,90%).

     В следующем 2007 году собственный оборотный  капитал  уменьшился на 79705 тыс. р. и  составил  -18356 тыс. р. На уменьшение собственного оборотного капитала оказало влияние увеличение  обязательств (краткосрочных  и  долгосрочных) на 200212 тыс. р. (что уменьшило собственный оборотный капитал на 327,42%) и  менее значительное увеличение оборотных активов на 120707 тыс. р. (влияние составило 197,40%). Отрицательная величина собственного оборотного капитала свидетельствует о том, что величина собственного капитала не покрывает величину внеоборотных активов, а для ее покрытия были привлечены заемные средства.

     В 2008 году собственный оборотный капитал  уменьшился на 72796 тыс. р. и составил -91152 тыс. р. Это было вызвано увеличением обязательств (краткосрочных и долгосрочных) на 122702 тыс. руб.  и уменьшением оборотных активов на 49906  тыс. р. (влияние факторов составило соответственно -668,46% и 271,88%). В общем собственный оборотный капитал за данный период уменьшился на 396,58%.

    Динамика  собственного оборотного капитала представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 – Динамика собственного оборотного капитала, тыс.р.           

Рисунок 5 – Динамика запасов, тыс.р.

     Из  рисунка 5   видно, что происходит  уменьшение собственного оборотного капитала.

     На  основе рисунка 5 можно сделать вывод, что у организации достаточно большая сумма находится в виде стоимости запасов.

     В 2006 году запасы составляют 325966 тыс. руб., а уже в 2007 году наблюдается резкое увеличение стоимости запасов до 334209 тыс. руб., в 2008 году данный показатель увеличился и составил 437986 тыс. руб.

 

2. Оценка системы  бухгалтерского учета  и контроля на  предприятии.

2.1. Проверка обоснованности  принятой учетной политики и ее соблюдение в отчетном периоде.

     В ходе проверки аудитору необходимо изучить  учетную политику проверяемой организации. При этом задача аудитора состоит  не столько в подтверждении факта  наличия утвержденной учетной политики, сколько в оценке и анализе правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.

         Информационной базой для ознакомления  с содержанием учетной политики  являются:

     - приказ (распоряжение) об учетной политике;

     -  рабочий план счетов бухгалтерского учета;

     -  перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

     -  правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

     -  пояснительная записка.

     Анализ  и оценка учетной политики влияют на выражение мнения аудитора о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, что отражено в отдельных стандартах аудиторской деятельности.

      Руководитель  ОАО «Икар» формирует учетную политику на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 № 64н. В соответствии с данным положением под учетной политикой организации понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности на основе применения принципов бухгалтерского учета.  Учетная политика оформляется приказом и  применяется с первого января года, следующего за годом издания приказа.   Учетная политика предприятия была утверждена Приказом об учетной политике ОАО "Икар" на 2005 год. В ней отражены не только основные положения бухгалтерского учета, но и взаимосвязь бухгалтерской и налоговой политики предприятия.

    Бухгалтерский учет ведется на основе:

•    журнально-ордерной системы;
• автоматизированной  (с использованием электронно-вычислительных средств по формам, утвержденным Главным бухгалтером, с учетом специфики деятельности предприятия и его организационной структуры);

      Под основными средствами понимается часть  имущества со сроком полезного использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для  управленческих нужд организации, превышающем 12 месяцев.

      Основные средства принимать к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.   В   установленных   Законодательством   случаях   на   основании документов,  подтверждающих государственную  регистрацию  объектов недвижимости.

      Начисление   амортизации   объектов   основных   средств   производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде:

• линейным способом.

    • начисление амортизации производить ускоренным методом с применением коэффициента не более  2 по перечню оборудования, утвержденному генеральным директором.

    Финансовые  вложения принимаются к учету  в сумме фактических затрат для  организации.

    Материально - производственные запасы, включая  готовую продукцию, товары, предназначенные  для продажи, принимать к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Материалы (товары) принимаются к учету в момент Перехода права собственности на них от поставщиков. Определение фактической себестоимости материально-производственных запасов кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости по виду (группе), списываемых в производство и ином выбытии, производится по себестоимости единицы запасов.