Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

    Аудиторский риск состоит из трех взаимосвязанных  элементов:

1. Неотъемлемый - вероятность появления существенных искажений в отчетности экономического субъекта до выявления таких искажений средствами внутреннего контроля;
2. Риск средств контроля (контрольный риск) - вероятность того, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта не позволяют своевременно выявлять и исправлять существенные искажения;
3. Риск необнаружения - вероятность того, что применяемые в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить все существенные искажения.

    Математически модель аудиторского риска можно  представить выражением:

    АР = НР * РСК * РНО,

    где     АР – аудиторский риск;

           НР – неотъемлемый риск;

           РСК – риск средств контроля;

           РНО – риск необнаружения ошибок.

    Для оценки неотъемлемого риска может быть использован тест, представленный выше. Выделенные значения баллов используются для оценки неотъемлемого риска ОАО «Икар». неотъемлемый риск ОАО «Икар» составляет 66,67%.

    Имеет место следующая связь: РСК = 100% - эффективность СВК, значит РСК = 33,33%.

    Аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры. Если аудитор считает высокими первые два риска, то он обязан снизить, насколько возможно, риск необнаружения, то есть должен осуществлять более тщательную проверку.

      На основе оценки  неотъемлемого риска и риска средств контроля рассчитывается риск необнаружения (РНО) по формуле:

                      РНО = АР / (НР * РСК)

    Аудиторский риск принят за 5%. Риск необнаружения  ОАО «Икар» равен:

                      РНО = 0,05 / (0,67 * 0,33)  = 0,2161 или 21,61%.

    Аудиторская проверка должна планироваться с  учетом минимизации риска необнаружения, который является показателем эффективности  и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.  Это тип риска, на значение которого аудитор может и должен влиять.

 

3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3.1. Задачи, источники  аудита, нормативная  база.

    Основная  цель проверки – установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату её возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины её возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

    В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

    - проверка правильности оформления  первичных документов по прибытию  товарно-материальных ценностей  и получению услуг с целью  подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

    - подтверждение своевременности  погашения и правильности отражения  бухгалтерского учета кредиторской  задолженности;

    - проверка правильности оформления  первичных документов по поставке  и оказанию услуг с целью  подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

    - подтверждение своевременности  погашения и правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета  дебиторской задолженности.

    Проверка  расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает, прежде всего, изучение договоров поставки товаров и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Эти договоры должны отвечать требованиям Гражданского кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18). К числу важнейших требований при осуществлении сделок на поставку товаров (работ, услуг) помимо соблюдения формы договора относятся также полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). 
       Аудитор устанавливает наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее, как правило, выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

    При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти  поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии и у поставщиков.

    Следует проконтролировать правильность корреспонденции  счетов, указанной в учетных регистрах.

    Кредитовые  записи по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с  дебетовыми записями по счетам 08 “Вложения  во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на продажу” и др.

    Дебетовые записи по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” сверяют с  кредитовыми записями по счетам 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и др.       

    Данные  синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.       

    Полнота оприходования поступивших от поставщиков  товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.

    На  основе изучения данных первичных документов и регистров аналитического учета  аудитор должен установить, погашается ли задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 “Прочие доходы”. Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия.

    Обнаруженные  в ходе аудита ошибки и нарушения  аудиторы регистрируют в рабочей  документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

    Источниками информации для  проверки  расчетов  с  поставщиками  и подрядчиками  являются:  

    -договоры  поставки  продукции  (выполнения  работ, оказания услуг),

    - накладные,

    -счета-фактуры,

    -акты сверки  расчетов,

    -протоколы о зачете взаимных требований,

    -акты инвентаризации расчетов,

    -векселя,

    -копии платежных  документов,

    -книга  покупок,

    -книга  продаж,

      учетные   регистры (журналы-ордера, ведомости)  по  счету 60,

    -главная  книга,

    -бухгалтерская отчетность,

    -Положение об учетной политике предприятия и др.

    В процессе аудиторской проверки расчетных  операций следует руководствоваться  следующими нормативными документами:        

1. Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ. 
       2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.       

3. Гражданский  кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. №  51-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ).       

4. Налоговый  кодекс РФ (часть 1 oт 31.07.97 г.  № 146-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ).

       5. Указ Президента РФ от 20.12.94 г. № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)", в ред. Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783.       

6. Постановление  Правительства РФ oт 26.09.94 г. №  1094 "Об оформлении взаимной  задолженности предприятии и  организаций векселями единого  образца и развитии вексельного  обращения".       

7. План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.       

8. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в Российской  Федерации, утв. Приказом МФ  РФ от 29.07.98 г. № 34н.       

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н.       

10. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утв.  Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. №  49.       

11. Письмо МФ РФ or30.10.92r. № 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, совершаемых на бартерной основе".       

12. Указания  по отражению в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением  договора простого товарищества, утв Приказом МФ РФ от 24.12.98 г. № б8н.       

13. Положение  о безналичных расчетах в Российской  Федерации, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 г.  № 2-П.       

14. Инструкция  МНС  РФ от 15.06.2000 г. № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".       

15. Методические  рекомендации по применению главы  21 "Налог на добавленную стоимость"  Налогового кодекса Российской  Федерации, утв. Приказом МНС  РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447.       

16. Методика  аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами", одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 г. протокол № 1. 

3.2 Возможные нарушения  при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками. Разработка вопросника аудитора.

     При организации учета расчетов с  поставщиками и подрядчиками могут возникать различные ошибки и упущения.

      Классификатор возможных нарушений представляет собой список наиболее часто встречающихся нарушений при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками.

      Наиболее  распространенные ошибки при учете  данного объекта можно сгруппировать следующим образом:

     1. В части организации первичного  учета:

     1.1. арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

     1.2. несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

     1.3. регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифици­рованный документ предусмотрен);

     1.4. отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;