Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

     1.5. нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

     1.6. отсутствие графиков документооборота;

     1.7. ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

     1.8. несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

     1.9. нарушения сроков хранения документации в архиве;

     1.10. уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

     1.11. нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов). 

     2. В части организации бухгалтерского  и налогового учета:

     2.1. перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту ;

     2.2. несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности;

     2.3. возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам;

     2.4. отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

     2.5. возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

     2.6. несвоевременное предъявление претензий поставщикам;

     2.7. счетные ошибки при исчислении курсовых ризниц (;

     2.8. неправильное отражение на счетах учета суммовых ризниц;

     2.9. списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;

     2.10. неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов;

     2.11. отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);

     2.12. нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

      Аудитор в первую очередь должен проверить, встречаются ли на предприятии наиболее типичные ошибки, и дать рекомендации по их устранению.

      Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу, что позволяет в достаточно короткий срок составить первое впечатление о данном объекте, а так же оценить общее состояние учета операций, наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Тест аудитора для проверки состояния системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками представлен в таблице 6. 

Таблица 6– Оценка системы внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

     По  данным тестирования уровень организации  внутреннего контроля по расчетам с покупателями и заказчиками, составляет  80%.

      В целом, можно отметить, что система  внутреннего контроля на предприятии  относительно расчетов с поставщиками и подрядчиками организована рационально.

      Далее производится оценка системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Тест аудитора для проверки состояния бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Оценка системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

     По  данным тестирования уровень организации  бухгалтерского учета по расчетам с  покупателями и заказчиками, составляет  70%. В целом, можно отметить, что система бухгалтерского учета на предприятии относительно расчетов с поставщиками и подрядчиками организована рационально.  

3.3. Методы сбора аудиторских  доказательств, применяемых  при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Описание основных контрольных процедур.

     Требования  к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при  аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а так же к процедурам, выполняемым  с целью получения доказательств, определены в федеральном правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства».

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа  указанной информации, на которых  основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой (финансовой) бухгалтерской отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная от третьих лиц.

      Надежность  аудиторских доказательств зависит  от их источника (внутреннего или  внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). Наибольшую ценность и  достоверность для аудиторской  организации представляют внешние доказательства, затем по степени и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

     В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и разными методами должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     В качестве методов получения аудиторских  доказательств при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать:

1. Проверку арифметических расчетов:

      -  проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Используется для подтверждения достоверности сумм полученных доходов, произведенных расходов, правильности налоговых расчетов, а так же показателей отчетности.

2. Инспектирование:

     -  позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Для этого аудитору рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность выполнения данной операции.

     -  может использоваться так же для подтверждения правильности и своевременности отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

3. Инвентаризация:

     -  заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

4. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Представляет собой проверку соответствия произведенных операций:

     -  рабочему плану счетов;

     -  типовым корреспонденциям.

5. Подтверждение:

      - представляет собой ответ на  запрос об информации, содержащейся  в бухгалтерских записях. Так, аудитор может запросить у поставщиков и подрядчиков необходимые документы для подтверждения сумм, числящихся на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

     Для более эффективного сбора аудиторских  доказательств аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных исходя из особенностей деятельности проверяемого предприятия.

     Источниками получения аудиторских доказательств  являются:

     -   договора с поставщиками и подрядчиками;

     -  первичные документы по  учету операций с поставщиками и подрядчиками;

     -  регистры бухгалтерского учета;

     - устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

     - результаты инвентаризации сумм, числящихся на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

     - письменные запросы поставщикам и подрядчикам о реальности кредиторской  и дебиторской задолженности;