Аудит учета аренды оборудования

уровень внутреннего  контроля клиента; вероятность банкротства  у клиента.  
 

     Глава 2. Методика аудиторской проверки учета аренды.

     §1. Особенности учета аренды и ее аудита.

     Договор аренды, это договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение.

     Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя. Различают текущую и долгосрочную аренду.

     Сроком  аренды, называется не отменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества. В него входят также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление сроков аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.

     Началом срока аренды является дата подписания договора на аренду.

     Срок  полезного функционирования имущества  характеризуется: периодом времени, в течение которого предполагается получить экономическую выгоду от использования имущества; ожидаемым количеством выпущенной продукции, полученным от использования имущества; негарантированной остаточной стоимостью (часть остаточной стоимости сданного в аренду имущества, реализацию которой арендодатель не гарантирует или реализацию которой гарантирует только сторона, связанная с арендодателем).

     Предусмотренная процентная ставка при аренде, ставка дисконта, определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды для определения минимальных арендных платежей и негарантированную остаточную стоимость в начале

аренды по текущей  стоимости арендованного актива.

     В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств  на соответствующих субсчетах к  счетам подраздела 12 "Основные средства" типового плана счетов.

     Долгосрочная  аренда. Финансируемая аренда по своей сути является формой долгосрочного кредитования арендатора. Финансовый лизинг (аренда) является финансируемой в том случае, если риски и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору и если соблюдается хотя бы одно из этих правил: срок аренды составляет не менее 80 % срока полезного использования арендованного имущества, если только он не начинается в пределах последних 20 % срока службы актива; дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90 % от стоимости реализации сданного в аренду имущества; в конце срока аренды остаточная стоимость актива не может быть более 20% стоимости реализации на момент заключения договора аренды; при переходе права собственности на арендуемые активы арендатор обладает правом выкупа по фиксированной цене, определяемой в начале срока аренды.

     Текущая аренда. Это любая другая аренда за исключением финансируемой, предусматривающая возврат основных средств арендодателю. В период аренды к арендатору переходит только право владения арендованными средствами. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правам собственности на актив, остаются у арендодателя.

     Кроме сдачи в аренду отдельных объектов имущества на сравнительно короткий срок, теперь можно взять имущество (главным образом оборудование, средства механизации и автоматизации, вычислительную технику и проч.) в долгосрочную аренду. По окончании срока действия лизингового соглашения (договора, контракта) арендатор может купить или возвратить лизинговое имущество арендодателю. Такая аренда получила название лизинг

     Оценивая  свое финансовое положение и платежеспособность, хозяйствующие субъекты зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого объекта, чем приобрести его в собственность, т.е. арендовать.

     При проверке учета арендных отношений  аудитору необходимо проследить, как  на предприятии организован бухгалтерский учет хозяйственных операций, связанных с арендой.

     В договоре аренды должны найти отражение  следующие пункты: состав и стоимость  передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; срок аренды; распределение  обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращение имущества (после прекращения договора) арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

     Форма аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете. Объектом аренды может выступать как отдельный объект основных средств (компьютер, автомобиль), так и его часть (помещение офиса, склад).Сам объект в бухгалтерском учете продолжает числиться в балансе арендодателя. Собственник (арендодатель) продолжает начислять амортизацию и платить налог на имущество.

     Арендные  платежи. Кроме оговоренных заранее минимальных арендных платежей, гарантированных арендодателю, платежи могут включать в себя дополнительную оплату со стороны арендатора за оказанные услуги (освещение, отопление, связь).

     Платежи, которые арендатор обязан осуществлять в течение срока аренды (за минусом  стоимости услуг и налогов), называются минимальными арендными платежами.

     Арендные  платежи включают в себя: платы  за финансирование (расходы на выплату процентов); платы, сокращающей балансовую стоимость арендного обязательства (погашение основного обязательства).

     В зависимости от деятельности предприятия (ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденный приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н и БПУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.99 № 33 н будет организован учет операций по сдаче имущества в аренду. Если сдача имущества в аренду будет определена как обычный вид деятельности, то операции будут отражаться через счет 46 "Реализация работ, услуг" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в обычном порядке. Если же эти операции будут признаны прочими операциями, то они будут отражаться как прочие доходы и расходы через счет 80 "Прибыли и убытки» (дебет счета 80 "Доходы от сдачи имущества в арену", кредит счета 02-1 "Износ собственных основных средств" и дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит счета 80 ). На счет 80 помимо амортизации исходя из условий договора списывают и прочие расходы.

     Сумма арендной платы устанавливается  договором на основе: расчета суммы амортизации; расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено условиями договора; суммы вознаграждения за пользование имуществом.

     По  истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а у арендатора происходит списание с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" объекта по первоначальной стоимости, инвентарная карточка закрывается.

     Объектом  долгосрочной аренды является имущество, т. е. основные средства, но переданные на срок более 1 года вплоть до момента полной амортизации объекта

(или срока,  близкого к нему) при тех же  бухгалтерских записях на счетах.

     Договор аренды недвижимого имущества оформляется в письменной форме и согласно ст. 609 и 651 ГК РФ подлежит государственной регистрации, если срок договора превышает 1 год.

     Расчеты по арендной плате в бухгалтерском  учете отражают обе стороны договора: арендатор и арендодатель.

     Основанием  для отражения в бухгалтерском  учете является акт приемки имущества в аренду. Арендатор учитывает взятое в аренду имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" на основании акта приемки объекта основных средств и на указанный объект должна быть открыта инвентарная карточка.

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н, арендодатель отражает расчеты с арендатором на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", выделив при необходимости отдельный субсчет "Расчеты с арендаторами". Арендодатель открывает аналитические счета по расчетам с каждым арендатором.

     Дт 62 Кт 46 отражается сумма арендной платы, причитающаяся к получению

     Дт 46 Кт 20 списываются затраты по содержанию основных средств переданных в аренду.

     Дт 51,50 Кт 62 погашена задолженность арендатором.

     Организация арендатор.

     Дт 001 «Арендованные основные средства» отражается постановка на учет арендованных основных средств.

     Дт 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные  расходы", 44 "Издержки обращения"

     Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражена арендная плата 

без НДС. При  этом открывается к нему отдельный  субсчет "Расчеты по аренде":

     Дт 76 Кт 50,51 погашена задолженность по арендной плате 

     Дт 20,23,26 Кт 10,12 отражаются расходы по содержанию и ремонту арендованных средств

     Арендатор начисляет сумму причитающейся  к уплате арендной платы в сроки, установленные договором (ежемесячно, ежеквартально).

     Если  арендодатель отражает арендную плату  в составе операционных доходов, то он использует счет 80 "Прибыли  и убытки".

     При проведении аудита здесь необходимо иметь в виду следующее:

     а) если в бухгалтерском учете выручка  определяется на дату отгрузки продукции или оказания услуги и выставления счета покупателю, т. е. используется метод начисления, то его положения распространяются и на определение результатов от передачи имущества в аренду. Сумма начисленной арендной платы отражается следующими бухгалтерскими записями:

     Д-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и. заказчиками", субсчет "Расчеты  с арендаторами",

     К-т  сч. 80 "Прибыли и убытки" и  одновременно

     Д-т  сч. 51 "Расчетные счета",

     К-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с арендаторами" при поступлении оплаты;

     б) если организация, являющаяся малым  предприятием, определяет выручку от реализации продукции, работ, услуг "кассовым методом", т. е. по мере их оплаты, то доходы от передачи имущества в аренду отражаются как внереализационные:

    Дт 76 субсчет «Расчеты с арендаторами»  К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" начислена аренда

    Д-т  сч. 51 "Расчетные счета", К-т  сч. 76 субсчет "Расчеты с арендаторами" сумма поступившей арендной платы.

    Дт 80 Кт 02 субсчет «амортизация ОС начислена амортизация на ОС, переданные в аренду.

     Одним из важных условий договора аренды является определение стороны, обязанной  осуществлять ремонт арендованного  имущества. Сведения об этих условиях договора нужны бухгалтерии как основание для списания (у арендатора или арен-

додателя) расходов по ремонту на затраты.

     Согласно  ст. 616 ГК РФ обязанность проведения капитального ремонта лежит на арендодателе, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором  аренды. Эта же статья определяет, что арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества. Таким образом, условиями договора на арендатора может быть возложена обязанность выполнения не только текущего, но и капитального ремонта. Следовательно, если в договоре аренды не имеется записи о том, кто производит капитальный ремонт арендуемого имущества, то арендатор не имеет права его проводить и, списывать на собственные расходы. Если условиями договора предусмотрено, что капитальный ремонт делает арендатор, то он имеет право списать расходы по его проведению на себестоимость изготавливаемой продукции, работ, услуг.

     Если  арендатор заключает договор  на капитальный ремонт от своего имени, то при этом расходы по ремонту должны быть оформлены:

     Арендодатель. Д-т сч. 20 "Основное производство",

     26 "Общехозяйственные расходы",

     К-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты  с арендаторами" затраты по ремонту;

     Если  в соответствии с условиями договора аренды стороны предусматривают вариант, когда капитальный ремонт делает арендодатель. Расходы по произведенному ремонту он спишет у себя на расходы на основании документов, выставленных ремонтно-строительной организацией. Однако расчеты со строительной организацией производит арендатор по письменному поручению арендодателя, оплата производится им в счет взаиморасчетов по арендной плате.