Аудит учета аренды оборудования

     В таком случае у арендодателя должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

     Д-т  сч. 20 "Основное производство",

     26 "Общехозяйственные расходы",

     44 "Расходы на продажу", субсчет  "Затраты на капитальный ремонт  арендованного помещения",

     К-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму услуг, оказан-

ных ремонтно - строительными организациями по ремонту арендованного имущества; на сумму НДС, причитающегося к оплате подрядчикам за ремонт;

     Д-т  сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

     К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед ремонтно-строительными организациями (запись производится на основании акта взаимозачета).

     Арендатор отразит у себя в учете такую операцию следующими бухгалтерскими записями:

     Д-т  сч. 20 "Основное производство",

     26 "Общехозяйственные расходы",

     44 "Расходы на продажу",

     19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям",

     К-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по аренде" начислены арендная плата и НДС, подлежащие оплате арендодателю;

     Д-т  сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты  по аренде",

     К-т  сч. 51 "Расчетные счета" оплата задолженности по арендной плате (при этом арендатор в платежном поручении должен указать, что перечисление производится в счет взаиморасчетов по арендной плате с выделением НДС, приходящегося на арендную плату).

     Методика  аудиторской проверки учета аренды включает в себя: проверку поступление и выбытия основных средств; проверку ликвидация основных средств; проверку правильности начисления износа; проверку правильность составления плана и смет капитального ремонта.  

     §2. Проверка операций с основными средствами.

     Поступление основных средств. При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки.

     Целесообразность  строительства и приобретения основных средств определяет-

ся производственной необходимостью и эффективностью их использования.

     Полноту и своевременность оприходования  основных средств устанавливают  путём сопоставления даты оприходования  средств по счётам 12 подраздела "Основные средства" с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. При аудите основных средств арендатора, их поступления, обращается внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизации включаемой в себестоимость продукции. Несвоевременное их оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.

     Нередко основные средства поступают в порядке  долгосрочной аренды. Аудитор проверяет не только правильность организации учета основных средств в порядке долгосрочной аренды, но и: договор аренды; акт приемки – передачи; также состояние расчета на основе договора аренды; своевременность, правильность начисления сумм арендных платежей; отнесение их на затраты; своевременность оплаты сумм платежей арендодателю; правильность бухгалтерских проводок по данной операции.

     Необходимо  проверить правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию  новые основные средства учитываются  по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. На поступившее оборудование должен быть в наличие тех. паспорт, в котором дается техническое описание объекта Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на их оплату.

     Первоначальная  стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.

     Ликвидация  основных средств. Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Списание происходит: при ликвидации; следствие физического и морального износа; в связи со строительством; при расширение и техническое перевооружение предприятия; при сдаче объектов в долгосрочную аренду; в результате стихийных бедствий; аварии; нарушении нормальных условий эксплуатации; при безвозмездной передаче другим физическим, юридическим лицам; дарении; продаже межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям; реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов; при обмене; при недостаче.

     Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации на предприятии  создают постоянно действующие  комиссии. Они производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов, возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов, их оценку.

     Все эти операции оформляют следующими документами: акты на списание основных средств (Ф. ОС-3); акт приемки - передачи основных средств (ф. ОС-1); акт приемки - сдачи отремонтированных основных средств (ф. ОС-2); акт о ликвидации основного средства (фОС-5); акт о выбытии основного средства (ф. ОС-4).

     Затраты по списанию, а также стоимость  поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования отражают в акте по разделу "расчет результатов списания объекта".

     При выбытии основного средства освобождается  инвентарный номер, он не

присваивается в течение 5 лет.

     В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

     Аудитор обязан тщательно проверить правильность отражения в учете операций по выбытию основных средств которые списываются с баланса. Это может происходить в следующих случаях: реализация; передача в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия; безвозмездная передача; обмена; бартера; ликвидации.

     Для обобщения информации о реализации и прочем выбытии принадлежащих предприятию основных средств предназначен счет 842 "Расходы по выбытию основных средств". По дебету этого счета отражают восстановительную или балансовую стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные с выбытием основных

средств.

     Проверка  правильности начисления износа. В ходе контроля необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных

средств во время  их ремонта и простоя; обоснованно  ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.

     При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счетам 131-134 , в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения. Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация не начисляется: машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция; основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия.

     Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных  коэффициентов к ним. Поправочные  коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.

     При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производиться во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств. При этом начисление амортизации во время ремонта основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтер-

ский учет и  отчетность.

     Проверяя  обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она  является целевым методом более  быстрого по сравнению полного перенесения  их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

     Организации могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники. При этом норму нельзя увеличивать более чем в два раза. При этом ускоренная амортизация не должна применяться по машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет; по подвижному составу автомобильного транспорта; по оборудованию самолетомоторного парка гражданской авиации.

     В заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета.

     Аудитор так же проверяет применяемый  метод и соответствие его с  учетной политикой. Проверяется  соответствие отражения начисленного износа в соответствующих учетных регистрах: расчеты по начислению износа основных средств и соответствие этих данных журнал - ордеру №10; соответствие остатков и оборотов по счетам 131 -134; в главной книге; общая сумма износа в балансе.

     Проверяется правильность отражения в учете  операций на основании заключенного договора по основным средствам, сданным в аренду.

     Аудит ремонта основных средств. При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта: счета – фактуры; акты выполненных работ; обоснованность проведения ремонта и стоимость этих работ

     Особое  внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.

     При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

     Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств,

осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

     Проверяя  операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

     Особое  место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.