• ознакомительный,
• основной,
• заключительный.

    На  ознакомительном этапе составляется план и программа проведения аудиторской проверки, изучается система внутреннего контроля предприятия, производится расчет уровня существенности.

      В ходе аудиторской проверки аудитор  обязан изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности.

     Важное  значение для определения эффективности  системы внутрихозяйственного контроля имеет оценка того, насколько обоснованно составлены планы ревизии внутреннего контроля и четко выполняются все запланированные работы по отношению к отдельным объектам контроля во времени; какие при этом процедуры проверки использованы и насколько они были эффективны; насколько можно доверять надежности информации по результатам внутрихозяйственного контроля.

    Руководствуясь правилом (стандартом) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» и ознакомившись с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Челны-Бройлер» была проведена оценка эффективности и надежности системы внутреннего контроля. Высокая оценка надежности системы внутреннего контроля свидетельствует о том, что руководство аудируемого лица упорядоченно и эффективно ведет финансово-хозяйственную деятельность, обеспечивает сохранность активов, предотвращает ошибки и искажение информации. Контрольная среда как составляющая системы внутреннего контроля влияет на эффективность конкретных средств контроля, а также на понимание руководством аудируемого лица важности такой системы. Результаты ознакомления занесены в таблицу 1.4. (см.Приложение). База для оценки системы внутреннего контроля рассчитывается следующим образом: 30 : (30 + 5 + 2) * 100% = 81,08 %.

    Поскольку данное соотношение составляет более 60% (81,08% > 60%), то систему внутреннего контроля можно оценить как высокую, что очень важно для предприятия, поскольку ее значение влияет не только на эффективность ведения деятельности, но и на своевременность подготовки достоверной бухгалтерской финансовой отчетности. Далее выводится оценка по каждому разделу и этапу в целом.

Таблица 1.5.

Оценка  разделов системы внутреннего контроля ООО «Челны-Бройлер»

     По  данным выше приведенной таблицы  можно сказать следующие, что  по организационной структуре объекта (100%), разделению обязанностей (100%), обеспечению условий сохранности имущества (100%) и кадровой политике (75%) наблюдается высокий уровень системы внутреннего контроля; по внутреннему контролю активов наблюдается средний уровень системы внутреннего контроля (60%)

     Следующим этапом при оценке системы внутреннего контроля ООО «Челны-Бройлер» является подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля. Данный этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля, выявленной на предыдущих этапах. Данная процедура может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого субъекта. Подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля представлено в таблице 1.6. (см.Приложение). База для оценки системы внутреннего контроля =19:(19+5+2)*100=73,08%.

     Поскольку данное соотношение составляет более 60% (73,08%>60%), то систему внутреннего контроля можно оценить как высокую, что очень важно для предприятия, так как ее значение влияет не только на эффективность ведения деятельности, но и на своевременность подготовки достоверной бухгалтерской финансовой отчетности.  На основании таблицы 1.6. выводится оценка по каждому разделу и этапу в целом.

     Таблица 1.7.

Результаты  оценки системы внутреннего контроля ООО «Челны-Бройлер»

     По  данным выше приведенной таблицы  можно сказать следующие, что  наблюдается высокий уровень  системы внутреннего контроля (66,67%); по договорным обязательствам средний уровень системы внутреннего контроля (60%); по контролю системы КОД наблюдается высокий уровень контроля (100%).

     Среднеарифметический  результат итоговых значений таблиц 1.5 и 1.6 будет характеризовать систему внутреннего контроля и бухгалтерский учет в целом. (72,22%+73,08%):2=72,65%. Полученное значение позволяет оценить систему внутреннего контроля и бухгалтерский учет в целом как высокое.

     В соответствии с Федеральным стандартом № 4, «Существенность в аудите»  при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными. Расчет уровня существенности для ООО «Челны-Бройлер» приведен в таблицах 1.8 и 1.9

Таблица 1.8

Расчеты уровня существенности для ООО «Челны-Бройлер»

Таблица 1.9

Определение уровня существенности для ООО «Челны-Бройлер»

тыс. руб.

    В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности №4, допускается округлить полученную величину и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления должно быть в пределах 20%.

      Таким образом, значение уровня  существенности в результате  последнего расчета составляет 30258 тыс. руб. Если ошибка, полученная на предприятии не будет превышать рассчитанный уровень существенности (30 000 тысяч рублей), то аудитор подтвердит достоверность отчетности, но найденная ошибка повлечет за собой выдачу аудиторского заключения с оговоркой, если же ошибка будет превышать уровень существенности, то аудитор не сможет подтвердить достоверность отчетности, что повлечет за собой выдачу отрицательного аудиторского заключения.

      Согласно  действующему законодательству,  аудитор  должен провести экспертизу учетной  политики ООО «Челны-Бройлер» и данные экспертизы сводятся в таблицу 1.10. (см.Приложение). Экспертиза учетной политики ООО «Челны-Бройлер» показала, что на предприятии наблюдаются отклонения, то есть данное предприятие применяет вариант, который фактически не совпадает с вариантом предусмотренным положением учетной политики. К таким отклонениям относятся: используемая форма бухгалтерского учета, фактически применяется мемориально-ордерная; порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов, фактически применяется по учетным ценам с применением счетов 15 и 16; оценка незавершенного производства, фактически используется по фактической производственной себестоимости; списание расходов будущих периодов, фактически пропорционально объему производства.

     План  аудиторской проверки – это логическое описание предполагаемых направлений, объема, характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и его деятельности, особенности используемых при проведении аудиторской проверки методов и технических приемов. План является неотъемлемой частью договора на проведение аудиторской проверки. При подготовке общего плана аудиторской проверки согласовываются приемлемые для аудитора и заказчика уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Порядок составления плана аудиторской проверки определен правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».