Аудит учета банковских кредитов

Таблица 1.11

План  аудита использования заемного капитала

1. Проверяемая  организация: ООО «Челны-Бройлер»

2. Период  аудита: 1.06.08. - 30.06. 08 г.

3. Проверяемый  период: 1.01.07 – 31.12.07 г.

4. Количество  чел.-ч.: 320.

5. Аудитор:  Сабиров И.

6. Планируемый  аудиторский риск: 12%.

7. Уровень  существенности 30 000,00 тыс.руб.

 

     Программа аудита учета использования заемного капитала в ООО «Челны-Бройлер» представлена в таблице 1.12.

     Таблица 1.12

Программа аудита учета использования заемного капитала

1. Проверяемая  организация: ООО «Челны-Бройлер»

2. Период  аудита: 1.06.08. - 30.06. 08 г.

3. Проверяемый  период: 1.01.07 – 31.12.07 г.

4. Количество  чел.-ч.: 320.

5. Аудитор:  Сабиров И.

6. Планируемый  аудиторский риск: 12%.

7. Уровень  существенности 30 000,00 тыс.руб.

 

     Руководствуясь  планом и программой аудиторской  проверки использования заемного капитала, аудитор приступает к основному этапу проверки используя при этом аудиторские процедуры.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. МЕТОДИКА  ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА БАНКОВСКИХ  КРЕДИТОВ  В ООО «ЧЕЛНЫ-БРОЙЛЕР» 

2.1. Аудит  банковских кредитов 

    В качестве аудиторских процедур выбраны инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов). Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации.

     В ходе изучения аудитором договоров  ООО «Челны-Бройлер» на получение кредитов выяснилось, что все кредиты, указанные в зарегистрированных договорах фактически получены.  Договора составлены в соответствии с требованиями Гражданского Кодекса РФ. Суммы, указанные в договорах, соответствуют суммам, отраженным в учете предприятия.

     Первичные документы, оформленные в ООО  «Челны-Бройлер» для получения банковских кредитов, соответствуют типовым формам первичной документации, предусмотренными действующим законодательством РФ. В ходе анализа договоров, аудитор выявил, что в договоре № 15/11-к. не прописана цель кредита.

    Полноту и своевременность погашения  кредитов аудитор проверил по выпискам банка. Просрочки в оплате долгосрочных и краткосрочных кредитов у ООО «Челны-Бройлер» отсутствуют.

    Анализируя  дебетовые обороты по счетам 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверил своевременность погашения полученных кредитов.

    На  практике аудитор сталкивается с  фактами их пролонгирования, причем некоторых из них неоднократно. В таких случаях должно быть высказано мнение о возможности их своевременного погашения и размерах убытков организации в связи с переносом сроков погашения кредитов.

    Аудитор обратил внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом аудитор проверил: реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога. Ошибки и искажения не выявлены.

    Для погашения кредитов в ООО «Челны-Бройлер» используются денежные средства с расчетного счета. Аудитор проверил, на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами - за счет финансовых результатов или за счет других источников.

    При проверке уплаты процентов было выявлено, что они включены в себестоимость. Размер искажения 250 тыс.руб. В целом это не исказит финансовый результат, однако может привести к отступлению от методологии, что, в свою очередь, исказит структуру формирования прибыли, отраженной в Отчете о прибылях и убытках, а в случае существенности таких сумм - показатели статьи «Проценты уплаченные».

    Для выявления этого вида нарушений  и получения достаточных аудиторских доказательств целесообразно использовать такие методы, как проверка документов и проверка арифметических расчетов суммы процентов за кредит. В качестве источников информации следует использовать кредитные договоры, регистры аналитического учета и бухгалтерские справки по расчетам и отражению процентов.

    Аудитор выявил ошибки в оценке имущества ООО «Челны-Бройлер», приобретаемого за счет заемных средств. Нарушения принципов оценки, которые выявлены аудитором, произошли, когда в стоимость приобретения внеоборотных активов (оборудования) были включены проценты за кредиты, полученные на финансирование капитальных вложений, после принятия этих объектов к учету.

    Несоблюдение  принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложения  также связано с проверкой  расчетов с бюджетом. При этом аудиторы часто сталкиваются с тем, что  организации не корректируют прибыль для целей налогообложения на сумму процентов за кредиты, связанных с текущей деятельностью. Аналогичным нарушением являются случаи, когда проценты относят сверх установленной ставки на себестоимость, если кредиты получены в иностранной валюте, а также отсутствуют корректировки по тем же основаниям, если кредитным договором предусмотрено изменение учетной ставки.

    Ошибки  в отражении процентов оказывают  влияние на формирование финансовых результатов. Аудитор выявил факты, когда за счет собственных источников ООО «Челны-Бройлер» списаны:

• проценты за кредит, превышающие учетную ставку ЦБ РФ в случае ее снижения (размер искажения 42 631,00 тыс.руб. – существенная ошибка);
• проценты сверх учетной ставки, увеличенной на три пункта, по кредитам, полученным на текущую деятельность, и проценты по превышению установленной ставки по валютным кредитам (размер искажения 11891,00 тыс.руб. – несущественная ошибка).

    Таким образом, проверяя кредитные договоры, аудитор должен обратить внимание на:

• размер ставки процентов по кредиту;
• как соотносится ставка процентов по кредитному договору со ставкой рефинансирования ЦБ РФ;
• предусмотрено ли изменение ставки процентов по кредитному договору в зависимости от изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ. Это особенно важно, потому что в соответствии с Положением о составе затрат вновь устанавливаемая ставка по кредитам ЦБ РФ распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение учетной ставки.

    На  практике встречаются ситуации, когда  организации при снижении

    Аудитор проверил правильность применения Плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе ООО «Челны-Бройлер». Искажения и ошибки не выявлены.

    Организацию аналитического учета аудитор проверил по видам кредитов и по каждому договору.

    Таким образом, на наличие риска ошибок по полученным кредитам и займам оказывают  влияние следующие факторы:

• отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения;
• включение процентов по кредитам и займам в себестоимость продукции (работ, услуг);
• нарушение принципов оценки имущества;
• нарушение принципов формирования финансовых результатов.

    Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности  ООО «Челны-Бройлер» продолжать свою деятельность в будущем.