Аудит учета банковских кредитов

2.2. Аудиторское  заключение по результатам проверки 

    Аудиторское заключение, являясь составной частью бухгалтерской отчетности, предназначено для ее пользователей как источник информации о достоверности этой отчетности. Пользователи бухгалтерской отчетности, полагаясь на мнение аудитора, выраженное в аудиторском заключении, предоставляют кредит доверия аудитору или аудиторской фирме. Этот кредит доверия завоевывается и оправдывается аудиторами прежде всего качеством работы.

    Аудиторское заключение представляет собой итог работы аудитора, выраженный в сжатой форме в одном из его видов (безусловно положительного, условно положительного, отрицательного, с отказом от выражения мнения).

    В процедурах подготовки аудиторского заключения, разрабатываемых аудиторскими фирмами, следует учитывать требования правил (стандартов) аудиторской деятельности. Важнейшими из них являются «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки», «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Применимость допущения непрерывности деятельности». Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

    По  итогам проведения аудиторской проверки учета банковских кредитов ООО «Челны-Бройлер» аудитор сформировал аудиторское заключение. Формирование аудиторского заключения происходит в процессе обобщения и оценки результатов аудита по всем разделам плана и программы.

    Процедура оценки результатов аудита включает:

• обзор рабочих документов и подготовку итоговых рабочих документов;
• оценку существенности выявленных отклонений;
• оценку достаточности аудиторских доказательств;
• оценку факторов, связанных с принципом действующего предприятия;
• оценку представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;
• составление письменной информации аудитора руководству по результатам проверки;
• составление аудиторского заключения.

    Большая часть информации, которая оценивается  при проведении аудита, является фактической, содержащейся в учетных регистрах, первичных документах, отчетности проверяемого экономического субъекта. Только в некоторых случаях аудиторы оценивают финансовую информацию, основанную на оценках и расчетах.

    Аудитор объективно оценивает обстоятельства, указывающие на наличие существенных несоответствий при таких случаях, как:

• факты выявления ошибок, которые были известны персоналу экономического субъекта, но не были раскрыты аудиторам;
• хозяйственные операции, по которым первичные документы или данные, необходимые для проверки, были предоставлены аудитору несвоевременно;
• несоответствия в расчетных данных специалистов;
• значительные неучтенные расхождения между данными инвентаризации и соответствующими счетами, которые не были должным образом проанализированы и исправлены;
• отсутствие подтверждений значительных расхождений и неполучение ожидаемых ответов на запросы аудитора;
• хозяйственные операции, выбранные для проверки, по которым не были предоставлены необходимые первичные документы или соответствующие разрешающие указания.

    При проверке ООО «Челны-Бройлер» подобные факты отсутствуют.

    Результаты  проведения основных этапов аудиторской  проверки зафиксированы в рабочих документах с оценкой достижения целей аудиторских процедур.

    В процессе оценки результатов аудита в целом аудитор:

• оценил характер и достаточность собранных аудиторских доказательств по всем разделам программы аудиторской проверки;
• определил существенность выявленных отклонений и их влияние на достоверность показателей отчетности;
• дал окончательную оценку соответствия учета требованиям действующих нормативных актов;
• выразил мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

     В результате аудиторской проверки выявлен  ряд нарушений и искажений в учете, некоторые из которых повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности, так как превышали допустимый уровень существенности. Аудитор составил модифицированное заключение с оговоркой. Таким образом, аудитор выразил мнение, что бухгалтерская отчетность предприятия достоверна, если будут устранены выявленные ошибки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Ресурсное обеспечение предприятия является необходимым условием его развития. Капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и не материальной формах инвестируемых в формировании его активов. Эффективная финансовая деятельность предприятия невозможна без постоянного привлечения заемного капитала. Предприятие пользующиеся только собственным капиталом обладают высокой финансовой устойчивостью, но низким потенциалом.

     Заемные средства могут привлекаться в форме  займов или кредитов. Их общей отличительной  особенностью является то, что и  те и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором).

    Основанием  для отражения в бухгалтерском  учете суммы задолженности по банковским кредитам является кредитный договор. Задолженность определяется в сумме фактических поступивших денежных средств на счета организации, т. е. дебетуются счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредитуются счета 66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Затраты по полученным займам и кредитам должны быть признаны в том отчетном периоде, в котором они произведены.

    Целью аудита банковских кредитов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

     Объектом  исследования курсовой работы является ООО «Челны-Бройлер».  ООО «Челны-Бройлер» является ведущим в птицеводческой отрасли Республики Татарстан, так как производит 55% мяса бройлеров от общего объема производимого в республике. Предприятие входит в число 15 крупнейших птицефабрик России по объему реализации продукции. Общество ориентировано на производство, реализацию и переработку птицеводческой продукции. На сегодняшний день основным направлением производственной деятельности является производство высококачественного диетического и экологически чистого мяса птицы с добавлением натуральных специй в современной упаковке. Ведение бухгалтерского учета и составление годовой бухгалтерской отчётности в ООО «Челны-Бройлер» отвечает требованиям нормативных документов, определённых федеральным законом РФ от 21.11.96 №129 ФЗ «О бухгалтерском учёте».

     Ознакомившись с системой бухгалтерского учета  и внутреннего контроля в ООО «Челны-Бройлер» была проведена оценка эффективности и надежности системы внутреннего контроля. Высокая оценка надежности системы внутреннего контроля свидетельствует о том, что руководство аудируемого лица упорядоченно и эффективно ведет финансово-хозяйственную деятельность, обеспечивает сохранность активов, предотвращает ошибки и искажение информации.

    В соответствии с Федеральным стандартом № 4, «Существенность в аудите» при проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными. Значение уровня существенности для проверки составил 30 000 тысяч рублей.

    Аудитором были составлены План и Программа аудиторской проверки. План аудиторской проверки – это логическое описание предполагаемых направлений, объема, характера проведения аудита, особенностей экономического субъекта и его деятельности, особенности используемых при проведении аудиторской проверки методов и технических приемов. Руководствуясь планом и программой аудиторской проверки банковских кредитов, аудитор приступает к основному этапу проверки используя при этом аудиторские процедуры.

    В качестве аудиторских процедур выбраны инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов). В результате аудиторской проверки выявлен ряд нарушений и искажений в учете, некоторые из которых повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности, так как превышали допустимый уровень существенности. Аудитор составил модифицированное заключение с оговоркой.

     В целях улучшения качества учета, оперативности получения данных рекомендуется ввести график документооборота. Одним из решений для повышения оперативности учета банковских кредитов является расширение аналитической части, то есть разработка дополнительных аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета кредитов. 

     Таким образом, по результатам проведенного исследования, можно заключить, что рассмотренная тема является актуальной на современном этапе. Использование кредитов для увеличения стоимости оборотных и внеоборотных активов является достаточно частым явлением в практике как крупных предприятий, так и субъектов малого предпринимательства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. / Федеральный  Закон от 26 июля 2000 г. (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 196-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1999. – №14. – Ст. 541.
2. Гражданский Кодекс РФ
3. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998г., 28 марта, 31 декабря 2002г., 10 января, 28 мая 2003г.) «О бухгалтерском учете» //  Собрание законодательства Российской Федерации. – 2003. – № 4. – Ст. 12.
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.);
5. Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 г. N 405 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
6. Положения по бухгалтерскому учету
7. Устав ООО «Челны-Бройлер».
8. Учетная политика ООО «Челны-Бройлер».
9. Финансовая отчетность ООО «Челны-Бройлер»
10. Аудит: Практикум: Учебное пособие / Под ред. Подольского В.И. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 606 с.
11. Аудит: Учебник /  Под ред. Подольского В.И. - 3-е изд., перераб., доп. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 584 с.
12. Беляева Н. Учет банковского кредита // Аудит и налогообложение. – 2008. – № 3. – с. 11-15.
13. Бухгалтерский финансовый учет. Учебник, под.ред. Бабаева Ю.А., -М.: ВЗФЭИ, 2004. – 524 с.
14. Бычкова С.М. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования // Аудиторские ведомости, 2007. - № 11. – с. 54-56.
15. Газарян А.В. Подготовка аудиторского заключения // Бухгалтерский учет. - № 6, - 2001 – с. 29-33.
16. Жданов Р.Л. Изучение системы внутреннего контроля предприятия // Аудиторские ведомости.  – 2007. - №8. – с. 38-41.
17. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: 10000 проводок. - М.: Кнорус, 2005. – 688 с.
18. Кулаева Н.С. Заемные средства: бухгалтерский учет и налогообложение // Налоговый вестник - 2006. -  № 1. – с. 31-36.
19. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.: Издательство «Проспект», 2005.- 207с.
20. Подольский В.И. учебник 3-е издание «Аудит», Москва ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г. - 583 с.
21. Практикум по аудиту: Учебное пособие / Под ред. Ларионова А.Д. . – М.: Проспект, 2003. – 504 с.
22. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровна Т.А. Аудит: Общий, банковский, страховой. – М.: Инфра-М, 2001. – 358 с.
23. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. - М.: Экономист, 2003. - 254 с.