Аудит учета финансовых вложений

      аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки долгосрочных финансовых вложений, как правило, включают в себя рассмотрение доказательств возможности их отражении в составе внеоборотных активов, обсуждение с руководством аудируемого лица намерений сохранения их на бухгалтерском балансе аудируемого лица, а так же получение официальных письменных заявлений по указанному вопросу.

              При аудиторской проверке финансовых вложений необходимо учитывать, что для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений согласно ПБУ 19/02 необходимы единовременное выполнение следующих условий:

      наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

      переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д);

      способность приносить организациям экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо приростов их стоимости в виде разницы между ценной продажи финансового вложения и его покупной стоимости в результате  его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.

При проверке следует учесть, что к финансовым вложениям не относятся:

      собственные акции, выкупленные  акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

      векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

      вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода;

      драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности , приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

1.6 Типичные ошибки

При организации учета финансовых вложений могут возникнуть различные  ошибки и упрощения. Наиболее распространены среди них следующие :

      отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения;

      документы оформляются с нарушением установленных требований;

      в состав финансовых вложений включаются собственные акции, выкупленные у акционеров, и векселя, полученные от векселедателей за отпущенные товары, основные средства и др.

      имеются исправления записей в документах, которые проводятся без необходимых оснований;

      отсутствуют подлинники или заверенные в соответствии  с законодательством документы;

      имеются фиктивные документы и операции;

      допускается некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

      не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

      не отражаются в учете свершившиеся операции;

      не совпадают данные синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

      не проводится в установленных законодательством случаях инвентаризация финансовых вложений;

      неправильно формируется налогооблагаемая база по налогу на прибыль;

      не исполняются требования законодательных  и нормативных документов.

Оценка результатов аудиторской проверки.

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Существенность в аудите".

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПО УЧЕТУ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Адресат _____________________________________________________________

Аудитор_____________________________________________________________

Наименование:

Место нахождения: ___________________________________________________

                                                                 (индекс, город, улица, номер дома и др.)

Государственная регистрация: __________________________________________

____________________________________________________________________

(номер и дата регистрационного свидетельства)

Лицензия: ___________________________________________________________

(номер, дата, наименование органов, предоставивших аудируемому лицу

________________________________________________________________________________

лицензии на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия)

Является членом _____________________________________________________

                                (указать наименование аккредитованного профессионального

____________________________________________________________________

аудиторского объединения)

Аудируемое лицо______________________________________________________________

Наименование: _______________________________________________________

Место нахождения: ___________________________________________________

                                                                 (индекс, город, улица, номер дома и др.)

Государственная регистрация: __________________________________________

____________________________________________________________________

(номер и дата регистрационного свидетельства)

Лицензия (если имеется):_______________________________________________

(номер, дата, наименование органов, предоставивших аудируемому

________________________________________________________________________________лицу лицензии на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия)

Мы провели аудиторскую проверку правильности ведения учета финансовых вложений и достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности в части размера долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ЗАО "Ангара" за период с 1 января по 31 декабря 2008г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление всей необходимой документации для проверки несет исполнительный орган ЗАО «Ангара».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета финансовых вложений законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

                  Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

                  Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

                  Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Институтом профессиональных бухгалтеров России;

                  Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

                  Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что порядок учета финансовых вложений не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели, и раскрытие информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при учете финансовых вложений, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку всей представленной документации по учету финансовых вложений. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности порядка ведения учета финансовых вложений в соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «Ангара» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета финансовых вложений.

«    »______________2009 г.

Руководитель ООО «Байкал-Аудит»

Директор  _________________________О.А. Попова        

                                            (подпись)

Руководитель аудиторской проверки _________________________О.А. Попова

________________________________________________________________________________

(подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия)

М.П.

Заключение

С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране пополнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из них является понятие аудита.

Во всем мире любая уважающая себя коммерческая организация обязательно подтверждает свою отчетность заключением аудитора. Этим она резко увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности – учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков и др. А такое доверие значит для предприятия очень много.

В рамках данной курсовой работы рассмотрен вопрос аудиторской проверки учета финансовых вложений.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений, что является одной из главных областей учета в целях получения предприятием дохода - дивидендов, процентов и т.п. Поэтому так важно, чтобы в учете финансовых вложений не было ошибок.

При аудите учета финансовых вложений необходимо в первую очередь обратить внимание на правильность оформления первичных документов, их соответствие установленным требованиям.

Наиболее часто встречаются ошибки, связанные с отсутствием документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, допускается некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете, не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности и многое другое.

Ошибки в учете финансовых вложений, выявленные при аудиторской проверке должны быть немедленно устранены предприятием, иначе последуют  искажения  бухгалтерской финансовой  отчетности.

После завершения проверки аудитор предоставляет руководству организации аудиторское заключение, которое выражает независимое мнение о деятельности экономического субъекта. И только от организации бухгалтерского учета и своевременных разъяснений всех вопросов, возникающих у аудитора, зависит какое это будет заключение: безусловно положительное или модифицированное.