Аудит учета фондов и резервов

stify">Организация в соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. №34н, могут создавать резервы в целях равномерного включения предстоящих расходов  в издержки производства и обращения отчетного периода. Порядок создания резервов  предусматривается учетной политикой организации.

Аудит учета резервов предстоящих расходов имеет целью выразить мнение о достоверности остатков зарезервированных средств, отраженных в Бухгалтерском  балансе по статье «Резервы предстоящих расходов», правильности создания резервов и обоснованности использования.

Аудитору необходимо проверить тождество учетных и отчетных данных и реальность остатков средств, зарезервированных организацией. Проверка тождества учетных  и отчетных  данных устанавливается путем сопоставления данных статьи «Резервы предстоящих расходов» в Бухгалтерском балансе и в Отчете об изменениях капитала и сальдо счета 96 «Резерв предстоящих расходов» в Главной книге и регистрах синтетического (например, в журнале- ордере «12) и аналитического (оборотная  ведомость) учета по счету 96.

Реальность остатков резервов в предстоящих расходов и платежей должна быть подтверждена  данными инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности. При несоблюдении этого требования аудитор может потребовать проведения инвентаризации с его участием.

Проверка правильности образования резервов проводится на соответствие требованиями Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, другими нормативными актами и порядку, установленному приказом об учетной политике. При этом выясняется, предусмотрены ли Положением создаваемые резервы и насколько обоснованно они создаются. Например, создание резерва на предстоящую оплату отпусков или иного резерва может быть предусмотрено в размерах, значительно превышающих реальные потребности. Начисление резервов в соответствии с нормативными актами (сч. 96 «Резерв предстоящих расходов») происходит за счет издержек производства и  обращения (Д-т сч. 20 ,23,25,26,44 К-т сч. 96). В случаях начисления резервов в завышенных размерах происходит завышение издержек  производства и обращения, занижение прибыли в течение года и, как следствие, недоплаты платежей по налогу на прибыль.

При проверке правильности образования резервов используются расчеты, сметы и другие документы, прилагаемые к приказу об учетной политике для обоснования целесообразности создания резервов. При необходимости получения доказательств обоснованности начисления резервов аудитором может быть составлен альтернативный расчет размеров образования резервов. В случае обнаружения несоответствий необходимо получить доказательства о внесении исправлений до составления отчетности либо определить влияние выявленных отклонений на достоверность статьи баланса.

Правильность использования резервов устанавливается проверкой первичных документов, подтверждающих списание фактически произведенных расходов за счет резерва (расчетно-платежные ведомости, акт выполненных работ, платежные поручения, расходные кассовые ордера и др.). При проведении пересекающихся процедур по проверке затрат может быть выявлено списание за счет издержек производства и обращения расходов по ремонту основных средств при ежемесячных отчислениях в резерв на ремонт основных средств, что приводит к завышению текущих затрат, занижению прибыли в течение года.

Требуется проверить принятие руководством организации о целесообразности резервов в предстоящем году.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным год организацией не предусмотрено создание резервов, то переходящие остатки по состоянию на 1 января следующего за отчетным года должны быть присоединены

к финансовому результату организации и отражены оборотами за январь  по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

1.3.6 Фонды

 

В соответствии с учредительными документами предприятия могут создавать формы накопления и потребления. Под фондами накопления понимают средства, направленные на развитие производства и другие аналогичные цели. Конечный результат использования этих средств – новое имущество предприятия.

Под фондами потребления понимают средства, направляемые на материальное поощрение работников коллектива, мероприятия по социальному развитию и другие аналогичные мероприятия и работы, не приводящие к образованию нового имущества предприятия.

Фонды специального назначения могут создаваться за счет отчислений от прибыли, целевых взносов учредителей и других источников. Учет операций по образованию и использованию фондов специального назначения осуществляется на счете 84 (88) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К счету 84 (88) могут быть открыты субсчета:

84 (88-3) «Фонды накопления;

84 (88-4) «Фонды социальной сферы»;

84 (88-5) «Фонды потребления.

Операции по образованию фондов специального назначения отражаются по кредиту счета 84 (88) и дебету счетов:

99 (80) «Прибыли и убытки» - при образовании фондов за счет прибыли;

75 «Расчеты с учредителями» - при образовании фондов за счет целевых взносов учредителей;

Других счетов в зависимости от источников образования фондов специального назначения.

Оприходование средств, полученных от других предприятий  безвозмездно, отражается по дебету  соответствующих материальных, денежных и других счетов (01  «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и др.) с кредита счета 83 (87) «Добавочный капитал».

Планом счетов предусмотрен различный порядок учета расходов, осуществляемых за счет фондов накопления и потребления. В части фондов накопления фактически произведенные затраты не списывают на уменьшение этих фондов. Например, затраты на приобретение новых основных средств, увеличивающие стоимость имущества предприятия, отражают по дебету чета 08 «Вложения во внеоборотные активы» («Капитальные вложения») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 («Капитальные вложения») без списания этих расходов на счет 84 (88). В части фондов накопления счет 84 (88) аккумулируется средства, предназначенные на создание новых активов предприятии.

Дебетовые записи по счету 84 (88) в части фондов накопления могут осуществляться лишь в следующих случаях:    

а) при направлении средств фонда накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год, - кредитуется счет 84 (88) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

б) при распределении сумм прибыли, числящихся в фонде накопления, между учредителями – кредитуется счет 75 «Расчеты с учредителями»;

в) при списании за счет средств накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но не включаемых по установленному порядку в первоначальную стоимость имущества, кредитуются  счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» («Капитальные вложения»), счета денежных средств, расчетов и т.п.

Фактически произведенные затраты за счет средств фондов потребления списывают в дебет счета 84 (88) с кредита соответствующих денежных и расчетных счета  (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму причитающихся премий и вознаграждений, выплачиваемых из чистой прибыли предприятия; счета 50 «Касса» - на сумму, выданные в порядке оказания единовременной помощи работникам, и т.п.).

Аналитический учет этих фондов осуществляется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств (в части фондов) и поступлениям.

За счет целевого финансирования и целевых поступлений осуществляют затраты на содержание детских учреждений (садов, яслей), на научно – исследовательские работы и др. Расходование средств целевого финансирования и целевых поступлений осуществляется в строгом соответствии с   утвержденными сметами. Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет «Целевое финансирование» (96 «Целевые финансирование и поступления»). Поступление средств отражается по кредиту данного счета, а расходование – по дебету. Аналитический учет по синтетическому счету 86 (96) по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

 

           

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Методика проведения проверки

2.1 Разработка общего плана и программы  аудиторской проверки                                                

          Программа проверки учета капитала и резервов:

1.      проверка достоверности учетных и отчетных данных уставного (складочного) капитала, уставного фонда:

      соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

      полнота и правильность формирования уставного капитала;

      обоснованность изменений величины уставного капитала;

      правильность отражения в учете.

2.      проверка достоверности учетных и отчетных данных резервного капитала:

      соответствие размера резервного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

      правильность формирования резервного капитала;

      целевое использование резервного капитала;

      правильность отражения в учете.

3.      проверка учета добавочного капитала:

      правильность образования добавочного капитала;

      обоснованность использования средств добавочного капитала;

      правильность отражения в учете.

       4. проверка учета резервов предстоящих расходов:

      обоснованность создания резервов;

      обоснованность расходования резервов;

      правильность отражения в учете.

5.      обобщение результатов аудита учета капитала и резервов:

      анализ результатов проверки;

      выражение мнения о достоверности данных отчетности о капитале и резервах.

В процессе выполнения аудиторских процедур, предусмотренных программой проверки, необходимо получить достоверные аудиторские доказательства для формирования мнения о достоверности данных отчетности по разделу «Капиталы и резервы».

Исходя их этих целей и задач, объектами аудита являются показатели отчетности, отражающие капитал и резервы.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.1 а  – Объекты аудита

 

Отчетные формы			Показатели учетных регистров (Главной книги и т.п.)
№ п/п	Наименование	Показатель
1	Бухгалтерский баланс	Уставный капитал	Кредитное сальдо счета 80 «Уставный капитал»
3	Отчет об изменениях капитала	Уставный капитал	Сальдо и обороты счета 80
3	-//- справочно	Чистые активы	Сальдо счетов, включаемых в расчет чистых активов
1	Бухгалтерский баланс	Добавочный капитал	Кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал»
3	Отчет об изменениях капитала	-//-	Сальдо и обороты счета 83
1	Бухгалтерский баланс	Резервный капитал	Кредитовое сальдо счета 82 «Резервный капитал»
1	-//-	Резервы, образование в соответствии с законодательством	Кредитовое сальдо счета 82 (субсчет)
1	-//-	Резервы, образование в соответствии с учредительными документами	Кредитовое сальдо счета 82 (субсчет)
3	Отчет об изменениях капитала	Резервный капитал	Кредитовое сальдо и обороты счета 82
1	Бухгалтерский баланс	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Кредитовое сальдо счета 84 (дебетовое сальдо счета 84)
3	Отчет об изменениях капитала	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Сальдо и обороты счета 84 (субсчет)
3	-//- Раздел «Резервы»	Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами   Резервы предстоящих расходов Оценочные резервы	Обороты счета 82 «Резервный капитал»     Обороты счета 82 «Резервный капитал         Обороты счета 96   Обороты счетов 14,59,63