Аудит учета фондов и резервов

Для подтверждения достоверности  этих показателей аудитору необходимо получить достаточные доказательства на основе использования разнообразных источников.

2.2 Перечень аудиторских процедур

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.

     Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется. На основе своего профессионального суждения аудитор самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения доказательств следует в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

     Собирая аудиторские доказательства, аудитор может приме­нить одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна хозяйственная операция или несколько.

     К аудиторским доказательствам относятся, в частности, пер­вичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также письменные разъ­яснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и инфор­мация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

    Аудитор получает аудиторские доказательства путем выпол­нения следующих процедур проверки по существу:

•     инспектирования документов, касающихся имущества ауди­руемого лица, предоставляет достоверные аудиторские до­казательства относительно его существования, но не обяза­тельно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки;

•     подтверждения формирования уставного капитала, соблюде­ния законодательства о расчетах с собственниками (участ­никами, акционерами), об исполнении обязанностей нало­гового агента и т.д.;

•     пересчета, т.е. проверки, полностью ли приведены все рас­четы с собственниками по формированию уставного капи­тала, промежуточным и окончательным расчетам.

3 Анализ    ошибок   встречающихся   в   практике бухгалтерских и налоговых проверок

При организации учета фондов и резервов возникают различные упущения, ошибки, испорченные записи. Среди них основные:

  несоответствие кредитового остатка по счету 80 заявленно­му в учредительных документах;

  необоснованное увеличение уставного капитала в результа­те завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;

      невнесение или неполное внесение учредителями долей в ус­тавный капитал в установленные сроки;

      несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

      несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

      невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

      неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ (в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах»);

 неправильное оформление вносимых учредителями доля
в уставный капитал;

      неправильное оформление возврата учредителям долей уставного капитала;

 отсутствие подтверждающих документов по совершенным    финансово-хозяйственным операциям;

 наличие недооформленных и просроченных документов;

 исправления записей в документах без необходимых оснований;

 отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

 наличие фиктивных документов и операций;

 неотражение свершившихся операций;

 деятельность без лицензии;

 неправильное исчисление налога на доходы;

 неисполнение нормативных документов;

 несоответствии кредитового остатка по счету 84 по Главной книги в бухгалтерской отчетности;

 расходование средств целевого финансирования не в соответствии с утвержденными сметами;

 аналитический учет фондов специального назначения в разрезе источников не ведется;

 отсутствие протокола общего собрания участников, акционеров о распределении чистой прибыли;

 неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84;

 несоответствии кредитового остатка по счету 82;

 необоснованное начисление резервного капитала по данным приказа об учетной политике;

 нецелевое исполнение средств резервного капитала;

 превышение величины резервного капитала суммы, которая определена уставом общества;

 несоответствие кредитового остатка по счету 83 по данным бухгалтерского баланса, отчета об изменении капитала и главной книги; 

 неправильное и незаконное создание добавочного капитала на соответствующим нормативным актам, определяющим  состав и содержание добавочного капитала;

 необоснованное исполнение добавочного капитала на соответствии учредительным документам и решениям собственников;

 исполнение средств добавочного капитала осуществляется не за счет соответствующих источников этих средств;

 недостоверные остатки зарезервированных средств, отраженных в бухгалтерском балансе, отчете об изменениях капитала и сальдо счета 96 Главной книги.

 неправильное образование резервов на соответствие  требованиям Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, другим нормативным  актам и порядку, установленному приказу об учетной политики;

 отсутствие расчетов, смет и других документов, указанных в приказе об учетной политике для обоснования целесообразности созданию резервов;

 неправильное  исполнение резервов;

 не проведена инвентаризация резервов в соответствии с методическими указаниями.

Заключение

Система финансового контроля в Российской Федерации в основном отвечает требованиям таких систем, действующих в странах с рыночной экономикой. Система финансового контроля включает государственный финансовый контроль, общественный контроль и аудит (независимый контроль).

В соответствии со ст. 21 «Ответственность за нарушение законодательства Российской. Федерации об аудите» Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие Цельному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Первоначальной редакцией Закона «Об аудиторской деятельности» было предусмотрено за уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению взыскание штрафа в размере от 500 руб. до МРОТ, установленного федеральным законом.

Предусматривалось, что взыскание этого штрафа будет производиться в судебном порядке на основании постановления Уполномоченного федерального органа о привлечении к ответствен­ности за правонарушение, состоящее в уклонении от проведения обязательного аудита.             

      Однако Федеральным законом «О внесений изменений и дополнений в Федеральный закон  «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ этот порядок был отменен.

       Казалось бы, уклонение от проведения обязательного аудита можно отнести к грубым нарушениям правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, ответственное' за которые предусмотрена ст. 15.11 Кодекса РФ об админиративных правонарушениях (Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (в ред. Федерального закона от 25 июля 2002 № 112-ФЗ).

       В соответствии с этой статьей грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.

     Однако в примечании к ст. 15.11 утверждается, что под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчётности не нее чем на 10 %.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс РФ (ст. 48-115).

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 7 августа 2001 г.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

4. «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208 – ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.02.2003 г. № 29 – ФЗ).

5. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ.

6. «О несостоятельности (банкротстве)». Федеральный закон от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ.

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г. № 31н).

8. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

9. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению». Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 07.05.03 г. № 38Н).

10. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Приказ МФ РФ и ФКЦБ от 29.01.2003 г. № 10н, 03-6/пз.

11. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29 июля 1998 г.

12. методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ МФ РФ от 20 июля 1998 г. № 33н.

13. методические указания по инвентаризации имущества и финансовых результатов. Приказ МФ РФ от 13.06.1995 г. № 49.

14. Аудит: учеб. для вузов / В.В.Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л. Островская – М.: Просвещение, 2007 – 479 с.

15. Аудит: Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА – М, 2006. - 448 с.

16. Бузгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А.Е. Сучробов, Б.Т. Жарылгасова – М.: Кнорус, 2007 – 496 с.

17. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В. Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях (с использованием нового плана счетов): Учеб. – практ. пособие. – М.: Дело, 2007. – 456 с.

18. Практический аудит: учебное пособие/ Под редакцией доктора экономических наук, профессора Я.В. Соколова. – Спб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2007. – 864 с.

19. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник. – М.: Форум: Инфра – М, 2007. – 288 с.

20. Ковалева О.В., Констатинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: «Приор – издат», 2007. – 320 с.

21. Аудит учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2008. – 744 с.

22. Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). М.: ИВЦ «Маркетинг», 2006. – 366 с.

23. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учебное пособие. М.: Магистр, 2007. – 445 с.

24. Основы аудита: Учебник / Под ред. Я.В. Соколова М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 756 с.

25. Аудит в России. Антология российского аудита: Учебник для вузов / Под ред. А.В. Крикунова. М.: Маркет ДС, 2006. – 328 с.