Аудит учета и сохранности денежных средств

При проверке наличности в  кассе в валюте аудиторские процедуры  осуществляются аналогично кассовым операциям  в тенге, с той лишь разницей, что  в приходных и расходных кассовых ордерах, кассовой книге должны указываться  суммы средств в валютах и  в тенговом эквиваленте по рыночному  курсу на день совершения операции. Поэтому аудитор проверяет правильность пересчета денежной наличности по соответствующему курсу, определения положительной  или отрицательной курсовой разницы  по состоянию, как правило, на первое число месяца и своевременности  отражения ее на счетах бухгалтерского учета.

По условиям действующего в Республики Казахстан законодательства аудит в зависимости от субъекта проверки подразделяется на внешний  и внутренний.

Внешний аудит проводится на договорной основе независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными  аудиторами для проверки достоверности  финансовых отчетов проверяемого предприятия, а также объективной оценки его  финансовых возможностей.

Внутренний аудит –  это независимая оценка деятельности, производимая внутри предприятия его  специальной службой в качестве оказания ему аудиторский услуг. Организация на предприятии независимой  специализированной службы контроля способствует получению качественной экспертной оценки соблюдения экономической, в  том числе и учетной, политики всеми структурными подразделениями  организации. Такая оценка имеет  важное значение при определении  так называемого аудиторского риска, то есть достаточности объема сбора  фактов для составления аудиторского отчета при внешнем аудите, отвечающего  требованиям стандарта. Поэтому  на предприятиях целесообразно создавать  службы внутреннего аудита. При этом необходимо учесть, что действенность  службы во многом зависит от того насколько  продуманно и обоснованно составлено положение (контракт), где отражены права и обязанности работников отдела внутреннего аудита, с одной  стороны, и аппарата управления –  с другой.

  2.3 Оформление аудиторского отчета                                                                                                                                                     

      На заключительном этапе аудита производится обобщение результатов проведенной проверки, что включает в себя:

• обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе аудита;
• урегулирование всех аудиторских рисков, выявленных в ходе планирования и проведения оценки средств внутреннего контроля;
• описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой отчетности клиента;
• проведение общей аналитической проверки финансовой отчетности;
• подготовку общего аудиторского отчета.

Аудиторский отчет – это  открытая информация, которая должна быть доступна всем внешним и внутренним пользователям финансовой отчетности. Доступность аудиторских отчетов  должна обеспечиваться их публикаций в экономической прессе вместе с  соответствующими финансовыми отчетностями. Аудиторский отчет является независимым  свидетельством достоверности и  объективности финансовой отчетности предприятия.

Форма и содержание отчета основываются на следующих причинах:

• отчет должен иметь заголовок, отличающий его от других;
• под отчетом ставиться на цели и масштабы аудита, информировать о задачах и границах аудиторских процедур;
• если отчет аудитора подлежит публикации, то он должен публиковаться совместно с теми финансовыми документами, на которых он основывается;
• в отчете должны указываться финансовые документы (область деятельности, к которой он относится, т.е. название предприятия, дата и норма времени, охватываемые финансовыми документами);
• в отчете должен указываться законодательный акт или другое основание для аудита;
• отчет должен содержать сведения, из которых пользователь может понять, что аудит проводился в соответствии со стандартами и общепринятыми методами работы;
• отчет должен представляться пользователю в сжатые сроки, чтобы его применение давало ему максимальный эффект;
• формулировки, используемые в отчетах, должны содержать законодательную основу и недвусмысленно давать понять, является ли вывод безоговорочным или ограниченным и, в последнем случае, является ли он ограниченным только в определенных направлениях или он является «неблагополучным».

Основными элементами аудиторского отчета являются:

Заглавие, в котором можно  использовать термин «независимый аудитор», чтобы отличить отчет аудитора от отчетов, которые могут быть выпущены другими лицами, например, индивидуальными  предпринимателями и сотрудниками организаций или другими аудиторами, которые могут не придерживаться этических требований.

Адресат, предусмотренный  условиями проведения проверки. Заключение обычно адресуется либо акционерам, либо индивидуальным предпринимателям и  организациям, отчеты которых проходят аудиторскую проверку.

Введение содержит указание на финансовые отчеты  индивидуальных предпринимателей и организаций, которые  подвергались аудиту с указанием  даты составления финансовых отчетов  и периода проверки. Необходимо включить в этот раздел положение об ответственности  руководства за финансовые отчеты и  ответственности аудитора за выражение  мнения по финансовым отчетам, составленным на основе аудита.

Описание масштаба, характера  аудита. В данном разделе приводятся сведения о масштабах аудиторской  проверки, и указывается, что аудит  проводился в соответствии со стандартами  аудита. Понятие «масштаб аудита»  подразумевает выполнение аудитором  тех процедур, которые необходимы в силу сложившихся обстоятельств. Для пользователя это служит гарантией  того, что аудиторская проверка была выполнена в соответствии с общепринятыми  стандартами. Здесь же должно содержаться  утверждение о том, что аудит  был запланирован и проведен для  получения разумной гарантии того, что финансовые отчеты не содержат существенных искажений. Существенной считается информация, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность рассматривается как  граница доступности ошибок. Уровень  существенности устанавливается аудитором, а не пользователем, и решение  об уровне существенности одного аудитора может быть абсолютно непохожим  на решение другого.

Далее основной раздел должен содержать изложение хода аудиторской  проверки, которые включает в себя:

а) проверку на основе тестов, доказательств для подтверждения  сумм финансовых отчетов и раскрытий;

б) оценку принципов ведения  бухгалтерского учета, использованных в подготовке финансовой отчетности;

в) оценку существенных предварительных  учетных оценок, составленных руководством при подготовке  финансовых отчетов;

г) оценку представления  финансовых отчетов в целом.

Аудитору следует также  отметить, что в ходе проверки было собранно достаточно данных для отчета.

Выражения мнения по финансовой отчетности. Необходимо кратко изложить аудиторское заключение относительно того, дают ли финансовые отчеты достоверную  и  точную картину (или представлены точно во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами составления  финансовой отчетности или соответствуют  ли финансовые отчеты предусмотренным  законом требованиям.

Кроме заключения, касающегося  достоверной и точной картины, аудиторский  отчет может содержать заключение о составление финансовых отчетов  другим требованиям, предусмотренным  соответствующими законодательными актами или законами.

Дата аудиторского отчета. Это свидетельствует о том, что  аудитор учел влияние на финансовые и аудиторскую отчетность событий  и операций, ставших известными аудитору и имевшими место до указанной  даты. Поскольку аудитор обязан составить  заключение о финансовых отчетах  после их подготовки и представления  руководством, то ему не следует  датировать его числом, предшествующим дате подписания или одобрения финансовых отчетов руководством.

Наименование и адрес  лица, проводившего аудит. Указываться  название местности (как правило, города), в которой находится офис аудитора.

Подпись лица, проводившего аудит. Аудиторский отчет подписывается  от имени аудиторской организации, аудитора или совместно, если этого  требуют условия.

Составлению краткого, ясного и однозначного аудиторского отчета предшествует акт аудиторской проверки. Обычно акт аудиторской проверки намного объемнее аудиторского отчета, так как содержит подробные указания всех недостатков и недочетов  по проверенным участкам работы. При  этом ошибки в ведении учета и  составлении финансовой отчетности должны быть отменены в порядке убывающей  их важности, в корректной, доброжелательной форме, с сопровождением конкретных рекомендаций по устранению выявленных и обнаруженных недостатков в  целях дальнейшего их недопущения  в работе.

Акт, в отличии аудиторского отчета, является конфиденциальным документом. Его содержание ни в коем случае не должно быть всеобщим достоянием. С  актом могут быть ознакомлены  только высшие руководители предприятия, поэтому акт аудиторской проверки необходимо передавать непосредственно  в руки тех лиц, которые несут  прямую ответственность за ведение  учета и финансовой отчетности на предприятии, в первую очередь, главному бухгалтеру или лицу его заменяющему.

Составляется акт в  двух экземплярах, один из которых передается клиенту, чтобы были приняты соответствующие  меры и внесены исправления в  учетные записи, а второй – остается в аудиторской организации с  целью последующего контроля.

Между составлением акта  аудиторской проверки и собственно аудиторским заключением может  иметь место перерыв, измеряемый неделями или даже месяцами, вызванный  необходимостью в устранении указанных  замечаний и искажений. После  исправления текущих учетных  и отчетных данных или при отсутствии замечаний оформляется аудиторский  отчет, в котором представляется общая оценка состояния учета, внутреннего  контроля и аналитической работы, а также достоверности финансовой отчетности предприятия.

Отрицательный отчет (отрицательное  мнение) составляется в том случае, если аудитор считает, что финансовая отчетность настолько искажена, что  вводит пользователей в заблуждение, так как финансовое состояние  аудируемого  субъекта отражено недостоверно, необъективно, причем оформления отчета с оговорками будет недостаточно.

В общем, прежде чем дать положительное заключение о достоверности  финансовой отчетности и реальности содержащихся в ней показателей, аудитор должен убедиться в правильности ведения бухгалтерского учета и  точном, полном и своевременном отражении  в учете всех хозяйственных операций, протекающих на проверяемом предприятии. Дорожа престижем своей профессии  и личной репутацией, аудитор не может давать необъективного заключения по результатам проверки, тем более, что является независимым от какой  – либо правительственной или  общественной организации, способной  оказать давление на него и повлиять на выводы, сделанные в результате аудиторской проверки.

Вместе с тем аудитор  может составить отчет с определенными  оговорками, подразумевающими внесение соответствующих исправлений в  учетные и отчетные данные, если отмеченные данные им недостатки не имеют  принципиального значения и вполне устранимы. Исправленный отчет, достоверность  которого подтверждена аудитором, может  быть направлен в любую организацию, которые являются получателем финансовой отчетности.

Но бывают и такие случаи, когда отчетные данные совершенно недостоверны и не поддаются никакому исправлению  из–за запущенности учета, неверных записей на бухгалтерских счетах, а то и из-за прямой фальсификации  данных первичного учета и финансовой отчетности. В таких случаях аудитор  вообще должен отказаться от подтверждения  финансовой отчетности и бывает вынужден дать отрицательный отчет.

Отчет с оговорками (условный отчет) или отказ от составления  отчет (отказ от выражения мнения) могут иметь место при нижеследующих  обстоятельствах.

Мнение с оговорками (условный отчет) составляется в том случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может  быть составлено, но влияние разногласия  с руководством или ограничение  на масштаб аудиторской проверки не является столь существенным, чтобы  составить отрицательный отчет  или отказаться от составления отчета. Условный отчет следует выражать с оговоркой «за исключением» и далее следует информация, к  которой относится оговорка.

Отказ от выражения мнения (отказ от составления отчета) делается в том случае, если влияние ограничения  масштаба аудиторской проверки является столь существенным и значительным, что аудитор не в состоянии  получить достаточные и соответствующие  аудиторские доказательства, а также  при наличии взаимоотношений  определенной зависимости между  аудитором и клиентом, подпадающих  под положения Кодекса этики  аудиторов Республики Казахстан, и  поэтому не в состоянии составить  заключение по финансовым отчетам.

Во всех случаях, требующих  отступления от безусловного отчета, в аудиторском отчете следует  четко изложить все основные причины  и по возможности дать количественную оценку влияния этих причин на финансовые отчеты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. АНАЛИЗ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ТОО "ПРИРЕЧЕНСКОЕ"

3.1 Краткая характеристика предприятия ТОО "Приреченское"

Данное предприятие было организованно 2 сентября 2001 года на базе действующего до этого момента предприятия  АО «Казсельхозкомплект».