Аудит выпуска и продажи готовой продукции

Рассчитаем уровень существенности для ООО «Первый май» по формуле уровня существенности, тыс.руб.:

(551,65+2038,98+4538,14+14160,7+(-2136,6))/5 = 3830,57 тыс. руб.

Найдём отклонение минимального значения от среднего:

1)       (3830,57 – (-2136,6)/3830,57*100 = 155,78%;

Найдём отклонение максимального значения от среднего:

2)  (14160,7 – 3830,57)/3830,57*100 = 269,68%

Из дальнейших расчётов максимальное значение исключаем.

Найдём новое среднее значение:

3) (551,65+2038,98+4538,15+(-2136,6))/4 = 1248,05

Общий уровень существенности составляет 1248,05 тыс. руб. Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%. При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот. Произведем округление в меньшую сторону, что составляет 1100 тыс. р. и не превышает 20% от 1248,05 тыс. руб. Следовательно, для ООО «Клен-Н» уровень существенности составит 1100 тыс. руб. и будет использоваться аудитором для оценки выявленных искажений по отдельности и в сумме, а также для выражения профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(1248,05 – 1100)/1100*100%=13,5 %, что находится в пределах 20%.

3.1.3 Составление плана и программы аудита выпуска и продажи готовой продукции.

На основании проведенного исследования составили план и программу аудита готовой продукции в ООО «Первый май», определяются объемы выборки на данном участке учета и способы отбора элементов проверяемой совокупности.

Проверка правильности учета готовой продукции и процесса ее реализации (продажи) на ООО «Первый май» включает следующие этапы: 

1.                      Изучение учетной политики предприятия с целью определения метода учета затрат на производство, метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства, общепроизводственных и коммерческих расходов, порядка оценки незавершенного производства, признания выручки для целей налогообложения;

2.                      Проверка наличия приказа на материально ответственное лицо и договоров на полную материальную ответственность;

3.                      Ознакомление с договорами на реализацию (продажу) готовой продукции;

4.                      Оценка качества инвентаризации готовой продукции;

5.                      Проверка правильности отражения первичных документов на отгрузку готовой продукции и счетов-фактур;

6.                      Проверка достоверности отражения фактической себестоимости отгруженной продукции на основании аналитического учета и первичных документов складского учета;

Приказ об учетной политике ООО «Первый май» не в полной мере соответствует ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Не указаны следующие существенные моменты:

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены
типовые формы первичных документов.

учет ремонта основных средств;

не указаны порядок и сроки проведения инвентаризации основных
средств, материально-производственных запасов, животных на выращивании и откорме и других активов и обязательств.

План проверки учета выпуска и продажи готовой продукции должен содержать: название организации, период, в течение которого будет проводиться проверка на этом участке, число человеко-часов, фамилию имя отчество ревизора, выполняющего контрольную проверку учета готовой продукции. Содержание плана представлено в таблице 13.

Таблица 13.

Рабочий документ №7. План контрольной проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Первый май»

3.2 Методы и приёмы проведения аудита выпуска и продажи готовой продукции в ООО «Первый май» Малопургинского района Удмуртской Республики.

На этом этапе аудитор должен убедиться, что при использова­нии счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продук­ция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по норматив­ной или плановой себестоимости с кредита счета 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)». Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производст­во (20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производ­ства и хозяйства»). Отгруженная покупателям продукция, на ко­торую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

При фактической отгрузке производится запись с кредита сче­та 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгружен­ные».

При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость вы­явления отклонений учетной цены изделия от фактической себе­стоимости. При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с норматив­ной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), либо распределя­ются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)») в зависимости от применяемой в органи­зации методики.

Если в организации для учета нормативной (плановой) себе­стоимости выпущенной продукции применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то по дебету этого счета в корреспон­денции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомога­тельные производства» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» отражается нормативная (плановая) себе­стоимость произведенной продукции.

После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» произведены, необходимо проверить, как организация оп­ределяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами.

Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и от­ражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Превышение нормативной (плановой) себестоимости над факти­ческой свидетельствует об экономии, которая должна быть отраже­на сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи» и креди­ту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не задейство­ван, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

- по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогатель­ные производства» — на учетную стоимость выпущенной продук­ции;

- в такой же корреспонденции — на разность между фактиче­ской себестоимостью и ее учетной стоимостью.

При этом аудитор проверяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произ­ведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.

Далее проверяется правильность распределения сумм получен­ных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в от­грузке).

При отражении операций по реализации готовой продукции не­обходимо детально изучить договоры на реализацию. При этом особое внимание необходимо уделить моменту перехода права соб­ственности. Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент отгрузки, а в момент его оплаты. При этом в регистрах бухгалтерского учета должны быть следующие записи:

При проверке показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг)», отраженного по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форма № 2), необходимо удостовериться, что:

- сумма НДС исключена при формировании строки 100 отче­та о прибылях и убытках (форма № 2);

- суммовые разницы (положительные или отрицательные) участвуют при формировании выручки. В частности, положитель­ные разницы увеличивают, а отрицательные — уменьшают сумму выручки.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита готовой продукции иее реализа­ции:

- неправильное исчисление фактической себестоимости реа­лизованной продукции;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении в уче­те операций по договору мены, при осуществлении многосторонне­го зачета взаимных требований и других операций;

- несоответствие оценки готовой продукции методу, установ­ленному в учетной политике организации;

- отражение в учете как продукции, выработанной из давальческого сырья, так и собственной готовой продукции;

- неполное отражение в учете выпущенной продукции;

- несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализо­ванной продукции;

- завышение показателя выручки в случае отсутствия перехо­да права собственности, отсутствие в таких случаях хозяйственных операций по счету 45 «Товары отгруженные»;

- отсутствие инвентаризации готовой продукции;

- неприменение организацией специализированных форм пер­вичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.

Методы и приёмы проведения аудита выпуска и продажи готовой продукции приведены в приложении 3.

3.3 Оценка и оформление результатов аудита выпуска и продажи готовой продукции в ООО «Первый май» Малопургинского района Удмуртской Республики.

При проведении аудита учета выпуска и реализации готовой продукции на ООО « Первый май» аудитором были получены следующие результаты.

Учет выпуска готовой продукции организован традиционно, без применения счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”, на счете 40 “Готовая продукция”. Готовая продукция отражается в учете по фактической производственной себестоимости, включающей затраты на сырье и материалы, энергию, оплату труда, отчисления на социальное обеспечение, амортизацию, прочие расходы. В отчетном периоде правильно определена себестоимость каждого вида продукции и всех изделий в целом. В расчет себестоимости включены только разрешенные затраты и накладные расходы, относящиеся к продукции. На предприятии используется единый метод определения цепочки: “фактическая себестоимость незавершенного производства - фактическая себестоимость готовой продукции - фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции”.