Аудит выпуска и продажи готовой продукции

Коэффициент общей платёжеспособности показывает, сколько собственных средств приходится на 1 рубль как краткосрочных, так и долгосрочных обязательств. Данный коэффициент отражает перспективную платёжеспособность, его значение должно быть больше 1. В 2007 – 2009 годах значение этого коэффициента соответствует норме (1,08, 1,13, 1,28) и имеет тенденцию к увеличению. А в 2010 году он значительно повысился (2,03), что говорит о высокой перспективной платёжеспособности, т.е. способности предприятия погасить всю внешнюю задолженность за счёт собственного капитала и, если принять во внимание ликвидацию СПК, то оно способно без затруднений рассчитаться с кредиторами к концу отчётного периода.

Изучив данные таблицы 7, можно сказать, что все показатели ликвидности и платёжеспособность очень высокие, но предприятие нерационально использует свои средства.

              Показатели финансовой устойчивости организации характеризуют структуру используемого организацией капитала с позиции ее финансовой стабильности развития. Эти показатели позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают способность организации погасить свои обязательства.

              Анализ финансовой устойчивости СПК «Первый май» приведен в таблице 8.

Таблица 8. Показатели финансовой устойчивости СПК «Первый май»

Проводя анализ финансовой устойчивости СПК «Первый май» предприятия в динамике, заметно улучшение финансовой устойчивости предприятия. В начале анализируемого периода, в 2007 году, собственные оборотные средства составили - 33910 тыс. руб.. В 2008 – -29602 тыс. руб.. В 2009 году – -20680 тыс. руб.. А в 2010 году этот показатель значительно повысился, до  -2348 тыс. руб.. Это говорит о неблагоприятном финансовом положении СПК «Первый май», но, судя по показателю 2010 года, положение заметно улучшилось. Это связано с увеличением размера собственного капитала.

Показатель «Коэффициент автономии», за анализируемый период  имеет тенденцию к увеличению (с 0,49 до 0,65) Его значение показывает, что имущество предприятия на 65 % сформировано за счёт собственных средств, т.е. СПК «Первый май» может полностью погасить все свои долги, реализуя имущество, сформированное за счёт собственных источников.

Показатель «Удельный вес заемных средств в стоимости имущества», за анализируемый уменьшился на 0,14 и на конец 2010 составил 0,32. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Наблюдается, что за анализируемый период зависимость предприятия от заемных средств уменьшается, что положительно влияет на финансовую устойчивость предприятия.

Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств предприятия показывает, что на начало отчётного периода на 1 рубль вложенных в активы собственных источников приходилось 0,93 рубля заёмных. Показатель 2010 года (0,49)  указывает на  улучшение финансового состояния, т.к. связано с уменьшением доли заёмных средств.

Показатель «Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества» за анализируемый период  немного увеличился и на конец 2010 года составил 0,07. Он не превышает рекомендуемое значение и не является опасным, потому что доля дебиторской задолженности в текущих активах составляет меньше 70 %.

Показатель «Доля дебиторской задолженности в текущих активах» за анализируемый период  повысился на 0,07 и на конец. 2010 года составил 0,19. Этот показатель также заметно отличается от нормативного значения (0,7). Доля дебиторской задолженности в текущих активах совсем незначительна, что говорит о финансовой устойчивости предприятия.

Значение коэффициента обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами в 2007 году равен -0,67, его значение отрицательное, потому что значение собственных оборотных средств также имеет отрицательное значение. Но к концу отчётного периода наблюдается значительное улучшение, до -0,05 что говорит об улучшении финансового положения предприятия.     

Значение коэффициента обеспечения собственными оборотными средствами  в 2007 году равно  -0,58 , он не соответствует нормативному значению (более 0,1). Но к 2010 году его значение также значительно улучшилось – до -0,03.

Коэффициент маневренности характеризует, какая доля источников собственных  средств находится в мобильной форме. Нормативное значение показателя зависит от характера деятельности предприятия: в фондоёмких производствах его нормальный уровень должен быть ниже, чем в материалоёмких. В 2007 году данный коэффициент равен -0,37 – ниже нормативного значения (0,5). Это связано с недостатком собственных оборотных средств. В 2008 - 2010 г.г. данный коэффициент значительно улучшился, до -0,02, что также связано с увеличением показателя «Собственные оборотные средства». 

 Коэффициент реальной стоимости имущества определяет, какую долю в стоимости имущества предприятия составляют средства производства, и рассчитывается как отношение суммы внеоборотных активов и производственных запасов к стоимости активов предприятия. Данный коэффициент по существу определяет производственный потенциал предприятия, обеспеченность производственного процесса средствами производства. Нормальным считается, когда данный коэффициент не ниже 0,5. Значения коэффициента реальной стоимости имущества за анализируемый период выше нормативного значения (0,95 - ,089), но имеет тенденцию к уменьшению.

Изучив данные таблицы 8, можно сделать вывод, что финансовая устойчивость предприятия предприятие имеет твёрдую тенденцию к улучшению и для стимулирования этой тенденции необходимо увеличить собственный капитал.

2.3 Оценка состояния бухгалтерского учёта и внутреннего контроля в ООО «Первый май».

Целью аудита выпуска и продажи готовой продукции является установление соответствия применяемого в организации порядка учета и налогообложения операций по учету готовой продукции нормативным документам, действующим в Российской Федерации проверяемом периоде.

Задачей аудитора для изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации является:

а) описание понятия системы внутреннего контроля и ее составляющих;

б) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета ООО «Первый май» в ходе аудита;

в) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке надежности системы внутреннего контроля;

г) описание особенностей изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ООО «Первый май», и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ООО «Первый май» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности.

Возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволяет более подготовлено подойти к проведению основных процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться в качестве доказательств.

В ходе аудиторской проверки обязательно необходимо проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «Первый май» действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.

В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами ООО «Первый май», касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.

Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкая», «средняя» или «высокая». При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

При проведении и документировании тестирования использовались перечень типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии, которые представлены в приложении 6.

Общий результат достоверности оценки СВК = 38%  Соотношение составляет 38%, оценка определяется как «средняя».

В ООО «Первый май» уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.

В ходе проверки  в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ООО «Первый май», были изучены и оценены средства контроля, присутствующие в организации. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, соответствуют размерам ООО «Первый май» и особенностям его деятельности. В ходе аудиторской проверки было получена достаточная убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности. При проведении и документировании этой работы аудитор использовал перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии.

В ходе аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «Первый май» действующим нормативным документам.

Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета ООО «Первый май» может считаться эффективной. Имеется график документооборота.

3.Аудиторская проверка операций с готовой продукцией в ООО «Первый май» Малопургинского района Удмуртской Республики.

3.2                  Цель, задачи и планирование аудита выпуска и продажи готовой продукции в ООО «Первый май» Малопургинского района Удмуртской Республики.

Цель аудита выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, то есть вы
ручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

- анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

- контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

- проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

- изучается порядок учета и списания затрат на производство продажу готовой продукции;

- оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

- анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

- контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

3.1.1 Расчёт аудиторского риска.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность ООО «Первый май» может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов -  внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск не обнаружения (РН).

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели: