Аудиторская деятельность как активное средство против коррупции

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Международные стандарты аудита»

на тему «Аудиторская деятельность как активное средство против коррупции»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………3

1.Возможность и необходимость  участия аудиторов в антикоррупционной борьбе

1.1Аудиторская деятельность  – элемент системы финансово-экономического  контроля…………………………………………………………………………..4

1.2.Две стороны аудита  – это независимый контроль  и бизнес ………………7

1.3.Пользователи аудиторских услуг…………………………………………...10

1.4.Объекты и предмет аудита и услуг…………………………………………14

2.Состояние рынка аудиторских  услуг в России в 2011г……………………..19

3.Роль и задачи аудитора  в отношении противодействия  коррупции

3.1.Аудиторы – высококвалифицированные специалисты…………………...23

3.2.Роль  аудиторов в противодействии коррупции…………………………...27

3.3.Общие задачи аудиторов  в противодействии коррупции………………...30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….32

Список литературы………………………………………………………………33

Приложения……………………………………………………………………...34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В антикоррупционной  деятельности аудиторам отводится  особая роль, поскольку им доступна информация о финансово-хозяйственной  деятельности клиента, и они, используя  законодательную базу, могут не только устанавливать факты коррупции, но и принимать соответствующие меры. Однако громкие разоблачения коррупционеров, инициаторами которых были бы аудиторы, на практике достаточно редки. Почему?

Аудиторская компания Ernst & Young опубликовала исследование о коррупции в мире и поставила Россию на первое место по коррупции среди стран Европы.

Российские  предприниматели готовы давать взятки чаще, чем предприниматели стран  Европы и, судя по словам нашего президента, делают это, невзирая на борьбу с коррупцией. 39 процентов респондентов из России признали, что готовы дать взятку наличными, чтобы выиграть тендер или решить «другие дела».

Аудиторская компания делает также вывод, что Россия лидирует и по числу махинаций с финансовой отчетностью. Одним из наиболее показательных  примеров по такому нарушению является дело Юкоса.

Антикоррупционная кампания в России не дает заметных результатов: лишь пятая часть российских респондентов заявила об ужесточении  практики противодействия корпоративному мошенничеству. Это второй наихудший  результат в Европе.

Можно сделать вывод, что в настоящее время количество финансовых и других нарушений, в том числе с проявлением коррупции, значительно возросло, а результат работы в антикоррупционной деятельности еще находится на недостаточном уровне.

Качественная  борьба с коррупцией может быть только в том случае, если большая часть нарушений будет выявляться и если по выявленным нарушениям будут приниматься адекватные решения.

 

 

1.1Аудиторская  деятельность – элемент системы  финансово-экономического контроля

 

Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Понятие сопутствующих  услуг. В общем объеме работ аудитора оказание сопутствующих услуг, как  правило, занимает лидирующее место  в количественном и стоимостном  выражении.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными  аудиторами следующих услуг:

1. постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2. налоговое консультирование;
3. анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4. управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
5. правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым таможенным спорам;
6. автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7. оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8. разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9. проведение маркетинговых исследований;
10. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11. обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в области, связанной с аудиторской деятельностью.

При этом законом  предусмотрено, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация – это лицензируемая коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки, оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Датой получения  аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей лицензии. Если в соответствии с законодательством РФ оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствующих лицензий, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения соответствующей лицензии.

Аудиторские организации  могут быть созданы в любой  организационно-правовой форме, за исключением  открытого акционерного общества. Требования к аудиторской организации предусматривают, что не менее 50 % ее кадрового состава должны составлять граждане РФ, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, то не менее 75 %.

Аудит как форма  независимого контроля исходя из решаемых задач и формирования  аудиторских процедур характеризуется следующими стадиями развития:

• подтверждающий аудит, который ориентирован на  изучение первичных документов, учетных регистров и подтверждение финансовой отчетности во всех существенных аспектах;
• системно-оринетированный аудит, направленный на всестороннее изучение и анализ системы внутреннего контроля как ключевого компонента, влияющего на качество бухгалтерского учета и финансовой информации в отчетности;
• аудит, базирующийся на риске (риск-оринетированный аудит), который  направлен на рассмотрение бизнеса клиента через анализ   факторов, способных оказывать существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность  экономического субъекта.

В России аудит  на начальном этапе выполнял в большей степени консультационные  функции для бизнеса, поскольку  формировался и развивался одновременно  с предпринимательской деятельностью.

Многие эксперты полагают, что в настоящее время   мировой  аудит (в том числе и российский)  можно охарактеризовать как риск-оринетированный. Система аудита в России исходя из решаемых задач за историю своего формирования и развития прошла три этапа:

1 этап – консалтинговый  аудит;

2 этап – подтверждающий  аудит;

3 этап – риск-ориентированный аудит.

Причем в  отличие от общепринятого  понимания ориентированности аудита на выявление рисков, практика  проверок показывает, что в ходе аудита исследуются в основном налоговые риски аудируемых лиц, в то время как   риски таких групп пользователей как инвесторы, кредиторы и другие заинтересованные лица не учитываются при формировании аудиторского заключения.

 

 

 

1.2. Две стороны аудита – это независимый контроль и бизнес.

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. На основании и во исполнение указанного Закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

В Законе "Об аудиторской деятельности" определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели.

В п.3 ст.1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" N 307-ФЗ отмечено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В соответствии с этой целью и на основании п.7 ст.9 Закона: "Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности". Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита.

1. Формулирование  принципов подготовки плана и  программы аудита.

2. Организация  подготовки и составления плана  и программы аудита.

3. Формулирование  принципов документирования аудита.

4. Формулирование  требований к форме и содержанию  рабочей документации аудита.

5. Определение  порядка составления и хранения  рабочей документации.

6. Определение  видов, источников и методов  получения аудиторских доказательств.

7. По результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

8. Другие задачи.

Аудит не подменяет  государственного контроля достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

- все ли активы и  пассивы отражены в отчете;

- все ли документы  использованы в отчете;

- насколько фактическая  методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибыли и  убытках аудитор проверяет для  установления правильности расчета  балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

- полноту выполнения  решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

- тождество данных  синтетического и аналитического  учета по счетам актива и  пассива баланса;

- полноту отражения  в отчетности дебиторской и  кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:

- соблюдение принятой  на предприятии учетной политики  отражения отдельных хозяйственных  операций и оценки имущества;

- правильность отнесения  доходов и расходов к отчетным  периодам;

- разграничение в учете  текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;