Аудиторская деятельность как активное средство против коррупции

- обеспечение тождества  данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам  аналитического учета на 1-е число  каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

1) общая приемлемость  отчетности (соответствует ли отчетность  в целом всем требованиям, предъявляемым  к ней, и не содержит ли  противоречивой информации);

2) обоснованность (существуют  ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

3) законченность (включены  ли в отчетность все надлежащие  суммы, в частности все ли  активы и пассивы принадлежат  компании);

4) оценка (все ли категории  правильно оценены и безошибочно  подсчитаны);

5) классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);

6) разделение (отнесены  ли операции, проводимые незадолго  до даты составления баланса  или непосредственно после нее,  к тому периоду, в котором  были проведены);

7) аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

8) раскрытие (все ли  категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).

 

 

 

 

 

1.3.Пользователи  аудиторских услуг.

В настоящее время все больше фирм выражают желание воспользоваться услугами аудиторов по собственному желанию. Одна из самых распространенных причин обращения к необязательному аудиту - смена главного бухгалтера. Довольно часто с инициативой проверки выступает новый  бухгалтер, пришедший в фирму, например, когда он видит ошибки в учете предшественника. Самому разбираться некогда, да и не хочется брать на себя ответственность. Так почему бы не обратиться к аудиторам? 

 Инициатива может исходить  и от руководителя компании. Из  своего опыта многие директора  знают, что независимую аудиторскую  проверку удобно приурочить к  предстоящей передаче дел. Тогда  новый главбух сможет спокойно принять дела, а старый будет уверен, что ему в спину не полетят обвинения в непрофессионализме.  

 Довольно часто потребность  в аудите возникает у управленцев,  которые не уверены в том,  что бухгалтерский и налоговый  учет в компании ведется достоверно, с учетом всех требований законодательства. Если директор сомневается в профессионализме и компетентности своей бухгалтерской службы, аудиторская проверка может прояснить ситуацию. 

 Аудиторы также могут  помочь компании подготовиться  к налоговой проверке, заручиться дополнительными аргументами в спорах с инспекторами, а также разобраться в сложных моментах учета. По нашему мнению, инициативный (необязательный) аудит в настоящее время набирает обороты. 

 Аудиторское заключение  часто требуют собственники компаний и потенциальные инвесторы. Они хотят убедиться в достоверности данных о финансовом положении предприятия, получить мнения независимых экспертов об отчетности фирмы. Помимо контроля и оценки текущей деятельности компании мнение аудиторов помогает собственнику прогнозировать дальнейшее развитие бизнеса. Аудит часто заказывают иностранные компании для своих российских представительств или дочерних предприятий. 

 Заключение аудитора  может понадобиться фирме, принимающей  участие в тендере. Даже если фирма не попадает под обязательный аудит, организаторы торгов часто требуют предоставлять аудиторское заключение в составе конкурсной документации.[4]

Как известно, аудиторская  проверка может быть как обязательной, так и добровольной, проводимой по инициативе руководства. В каких случаях возникает необходимость приглашать аудиторские компании для проведения аудита?

а) если фирма попадает под  действие Федерального законодательства об аудиторской деятельности;

б) если компания ранее занималась не вполне прозрачной деятельностью, но решила, наконец, стать  легитимным и полноценным участником рынка;  
в) если руководитель сомневается в грамотности специалистов, работающих у него в бухгалтерии или финансоом отделе;

г) если требуется восстановление бухгалтерского учета, или утерян ряд важных документов;

д) когда появляется необходимость проконтролировать  деятельность филиалов компании, расположенных  в регионах;

е) когда необходимо получить аудиторское заключение о состоянии дел на предприятии для подтверждения финансовой стабильности и надежности компании перед кредиторами, банкирами, инвесторами и т.д.

ж) нередко аудиторская  проверка становится неизбежной, когда  учредители требуют у администрации компании доказательства правильности ведения бухгалтерского учета и начисления налогов.

Когда может  понадобиться аудит финансовой бухгалтерской  отчетности?

Проведение  ежегодных аудиторских проверок является обязательным, если:

1. если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные  бумаги организации допущены  к обращению на торгах фондовых  бирж и (или) иных организаторов  торговли на рынке ценных бумаг; 
      3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

  5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях,  установленных федеральными законами.

Аудит финансовой деятельности и бухгалтерской отчетности организации помогает руководителям, собственникам, а также иным заинтересованным лицам получить информацию о финансово-хозяйственном положении организации от независимых экспертов, что приводит к выявлению истинного финансового положения организации.

Аудит бухгалтерской  и налоговой отчетности помогает оценить реальную картину происходящего  в организации, а именно:

• обнаружить прибыльные и убыточные направления деятельности;
• выявить нарушения действующего законодательства;
• избежать конфликтных ситуаций с налоговыми органами, которые потенциально могут привести к большим убыткам;
• оценить качество ведения бухгалтерского учета и т.д.

По результатам аудита финансовой бухгалтерской отчетности клиентам предоставляются

• Письменная информация руководителю с подробным перечислением выявленных нарушений в бухгалтерском учете, бухгалтерской и налоговой отчетности за период, проверка которого будет проведена, и рекомендациями по их исправлению и недопущению впредь.

 

 

• Аудиторское заключение (итог аудита финансовой отчетности) с выражением мнения аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности.[5]

Перечень случаев проведения обязательного аудита приведен в Приложении 1.[ 6]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4.Объекты  и предмет аудита и услуг.

 

Одним из важных вопросов общей теории аудита является определение его предмета. Исходя из общего положения, можно сделать вывод, что определение предмета аудита и его содержание требует системного подхода, т.е. должна охватывать экономические, организационные, информационные и другие характеристики систем, находящихся в сфере аудиторских услуг. Сам содержание предмета аудита должен раскрывать его значение и роль в системе рыночных отношений.

Аудит как составляющая экономического контроля обнаруживает и раскрывает новые возможности  предпринимательской деятельности, определяет ее эффективность и соответствие действующему законодательству, правовым документам, исследует организацию производства, планирование, сохранение финансовых ресурсов, соблюдение технологической и трудовой дисциплины, качество выпущенной продукции, достоверность отображения хозяйственно-финансовых операций в учете и отчетности в рамках отдельного предприятия. Кроме этого, предметом аудита является договорные отношения, выполнение договоров, т.е. осуществление контроля за всеми формами оборота общественное необходимого продукта.

Определение предмета аудита опирается на выяснение того, чем эта наука занимается, что изучает, каков круг решаемых ею основных вопросов. В специальной литературе приводятся различные подходы к трактовке сущности и содержания аудита. Множество определений предмета аудита объективно обусловлено тем, что сложно найти не вызывающую возражений и приемлемую для всех исследователей формулировку. Одни определения – краткие и упрощенные, другие – более широкие, но все они имеют общие признаки, что позволяет выделить среди них несколько групп (см. ниже). 
 

Группа	Определение предмета аудита
Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности	Независимое рассмотрение специально назначенным аудитором  финансовых отчетов предприятия  и выражение мнения о них при  соблюдении правил, установленных законом.   Независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов с целью выражения мнения о ее достоверности.   Рассмотрение независимым аудитором бухгалтерских отчетов организации и выражение мнения о степени их достоверности и соответствия нормам, установленным законом .
Хозяйственная деятельность	Процессы и  явления хозяйственной деятельности, на изучение которых направлена деятельность субъекта— аудитора. Процессы и  явления, которые отображены документально  и связаны с хозяйственной деятельностью предприятий, при этом границы аудиторского исследования определяются его целью .  Финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов и достоверное представление результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности .
Экспертиза  экономической информации	Систематический процесс сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и  событиях с целью определения  их соответствия установленным критериям  и предоставление результатов проверки заинтересованным пользователям.    Сбор и оценка фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения), или информации о таком функционировании и положении, осуществляемые компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев выносит заключение о качественной стороне этого функционирования.
Детализированный  состав объектов	Осуществляемая  на договорной и конфиденциальной основе независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информации о деятельности хозяйствующего субъекта с целью объективной оценки ее полноты, точности и достоверности, представления заказчику квалифицированного заключения о действительном финансовом положении предприятия и реалистичности его финансовых прогнозов, а также проверка состояния внутреннего контроля, принятой учетной политики действующим законодательным и нормативным актам, оказание консультационных и иных услуг клиентам по интересующим их вопросам.

 

  
    Таким образом, среди экономистов нет единства в трактовке предмета аудита и содержание аудита до сих пор точно не сформулировано.    

Всестороннее изучение и  критический анализ различных точек  зрения по данному вопросу приводит к мысли, что следует различать  предмет аудита как науки и содержание аудита как практической деятельности, которое раскрывается и должно соответствовать действующему законодательству (аудит, сопутствующие услуги, прочие услуги в области аудиторской деятельности). Поскольку развитие научных представлений об аудите опирается на предыдущие достижения в области его методологии, сформулируем предмет аудита, конкретизировав его для ситуации банкротства хозяйствующего субъекта, основываясь на изученных подходах.     

Предметом аудита при проведении процедур банкротства в отношении экономического субъекта является независимая проверка финансово-хозяйственной деятельности должника и действий арбитражного управляющего, а также бухгалтерской и иной отчетности с целью выражения мнения о степени их соответствия установленным критериям, результатом которой является предоставление заинтересованным лицам объективной информации, касающейся прохождения процедур банкротства. Предмет аудита при банкротстве должен быть конкретизирован задачами, поставленными перед аудитором, и ограничен рамками хозяйствующего субъекта, деятельность которого попадает под проверку.     

С предметом аудита тесно  взаимосвязано определение его  объектов. Понятие объекта аудита следует рассматривать как отдельный элемент предмета аудита, на который направлено действие аудитора. Объекты аудита в широком понимании весьма разнообразны по составу, целевой ориентации, по отношению к различным сферам функционирования исследуемого предприятия и другим характеристикам. Под совокупным объектом аудита понимается хозяйственная деятельность организаций. Но хозяйственная деятельность организаций представляет собой объект всех экономических наук, поэтому данный подход требует конкретизации. 
    Объектами аудита выступают осуществляемые хозяйственные процессы, которые в совокупности составляют хозяйственную деятельность проверяемого субъекта. Эти процессы формируют циклы хозяйственных операций, т.е. образующиеся при их осуществлении взаимосвязи между отдельными объектами учета.    

Объекты аудита – хозяйствующие субъекты рыночной экономики. При этом имеются в виду отдельные процессы, результаты и стороны деятельности предприятий, их подразделения, участки, показатели, факторы, исследование которых позволяет полнее раскрыть предмет аудиторского задания. С точки зрения содержания аудита его объектами являются ценности, документы, операции, методы оценки. Объект аудита может рассматриваться как категория предметов, характеризующихся общими свойствами (например, активы, обязательства, капитал хозяйствующего субъекта).  
    Объектом аудита может быть любой документ, хозяйственный процесс, явление, факт хозяйственной деятельности. Аудитор чаще имеет дело не с самими фактами, процессами, явлениями, а с их отражением в системе бухгалтерского учета. С этой позиции объектом аудита можно назвать документально зафиксированную информацию о наличии и движении средств предприятия и источников их формирования. Следовательно, под объектом аудита в узком смысле понимается материальный носитель информации о фактических данных, связанных с аудиторским заданием. Это может быть определенный предмет, избранный для исследования аудитором (например, отдельно взятая накладная или счет-фактура).