Аудиторская деятельность как активное средство против коррупции

Объекты аудита могут быть различными по составу  и структуре, принадлежностью к  различным сферам деятельности, по другим характеристикам. К объектам аудита, в частности, относят:

- Учредительные  документы организации (предприятия), которые определяют отношения  относительно регулирования ее (его)  финансовой деятельности, формирования  и изменения уставного капитала;

- Расчеты по оплате труда;

- Ресурсы - средства  и предметы труда, трудовые  ресурсы, финансовые ресурсы,  материальные активы;

- Хозяйственные  процессы - экономические процессы  внедрения новой техники, обеспечения  рабочей силой, материально-техническое  обеспечение, техническое, энергетическое и хозяйственное обслуживание, основное и вспомогательное производство и обеспечение финансовыми ресурсами и др.;

- Экономические  результаты деятельности;

- Организационные  формы управления;

- Методы управления - системы стимулирования, хозрасчет;

- Функции управления - планирование, учет, контроль, экономический  анализ и регулирование, стимулирование  и др.

Необходимо  различать объекты, состояние которых  оценивается в прошлом, настоящем  и будущем времени.

Прошлый состояние объекта аудита оценивается тогда, когда необходимо иметь заключение о достоверности бухгалтерской отчетности и целесообразность хозяйственных операций, эффективность использования ресурсов.

Фактический (настоящее) состояние объектов оценивают во время проверки наличия материальных ценностей и денежных средств, то есть когда выясняют реальное состояние бухгалтерского учета, систем планирования и стимулирования.

Оценка будущего состояния объекта - результат аудиторского исследования проблем совершенствования соответствующих сторон системы управления.

Отнесение объектов к конкретной группы часто зависит  от задач, которые решает аудитор. Если он оценивает состояние бухгалтерского учета с точки зрения достоверности  отчетности, тогда учет рассматривается  в настоящем времени, но если аудитор исследовать его с целью улучшения, то он будет определять будущее состояние.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Состояние  рынка аудиторских услуг в  России в 2011г.

Ситуация на отечественном рынке аудиторско‑консалтинговых услуг в целом вполне  вписывается  в  общемировые  тенденции  с  небольшими  поправками  на  наш  национальный  колорит  –  особый  российский путь  во  всем  –  как  в  нормотворчестве,  так и на пути становления саморегулирования.

       Вопреки прогнозам ряда экспертов на 2011 г., представленным в 2010 г., падения объема выручки аудиторско-консалтинговых компаний на 20—30% не произошло (рис. 1), а имел место небольшой рост в 3,5% [11]. Отметим, что, по данным «Эксперт РА», наибольшую динамику роста выручки в общем объеме рынка продемонстрировала первая сотня крупнейших компаний — 14% [12].

 
Рисунок 1. Динамика объема оказанных аудиторами услуг, млрд руб.

 

   Структура видов аудиторских заключений, выданных за 2011 г. участниками рынка аудиторских услуг, не претерпела значительных изменений. При этом доля аудиторских заключений с отказом от выражения мнения и с выражением отрицательного мнения составила 1,1% (рис. 2).

 
Рисунок 2. Структура  выданных аудиторских заключений в 2011 г. (обязательный аудит), %

Наиболее  заметным  событием  2011  г. на рынке аудиторско‑консалтинговых услуг стало  слияние  двух  крупных  игроков  – «Грант Торнтон» и «Росэкспертиза». Конечно,  следует  помнить  о  том,  что  две сильные волны кризисных явлений в мировой  экономике  не  прошли  бесследно  и  для рынка аудита, но застарелые проблемы монополизации  рынка,  недобросовестной  конкуренции,  несоблюдения  принципов  этики и др. по‑прежнему не дают возможности рынку  аудита  развиваться  в  цивилизованном профессиональном русле.

По  данным  контрольного  экземпляра  реестра  аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых  организаций  аудиторов (Министерства финансов РФ), по состоянию на  31  декабря  2011  г.  количество  аудиторских  организаций  в  Российской  Федерации составило  5,2  тыс.,  индивидуальных  аудиторов  –  1,0  тыс.,  аудиторов  – физических лиц – 26,8  тыс.  чел.,  из  них сдавших упрощенный  экзамен  и  получивших  единый  аттестат нового образца – 1,1 тыс. чел. Общая структура распределения аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по региональным рынкам в разрезе федеральных округов в целом сохранилась.

По числу  зарегистрированных организаций и  индивидуальных аудиторов по-прежнему лидируют Центральный, Приволжский, Северо-Западный и Сибирский федеральные округа (рис. 3, 4).

 
Рисунок 3. Распределение  индивидуальных аудиторов по федеральным  округам, чел.

 
Рисунок 4. Распределение аудиторских организаций по федеральным округам, число организаций

 

Часть  небольших  аудиторских  компаний в 2011 г. увеличили  масштабы своей деятельности, и перешли в категорию средних, соответственно и часть общих объемов оказанных услуг перераспределилась в пользу компаний  этой  категории.  При  этом  заметной  тенденцией  является  снижение  удельного веса услуг по проведению аудита в общем объеме услуг в среднем на 3% по всем группам компаний. В прошедшем году среди средних и крупных компаний на 2–3% увеличилась  доля  аудиторских  организаций, проводивших  аудит  отчетности  по  МСФО.

В  последние  годы  на  рынке  аудита  и  сопутствующих услуг в России формируются новые направления  и расширяются некоторые сегменты этого рынка, в частности, налоговое консультирование, получившее толчок к  развитию  после  вступления  в  силу  нового закона о трансфертном ценообразовании, а также услуги по проведению аудита по международным  стандартам  финансовой  отчетности  (МСФО)  с  2012  года,  а  в  преддверии этого уже стали актуальными консультирование  и  услуги  по  трансформации  отчетности в формат МСФО и соответствующее обучение сотрудников компаний.

Несмотря  на  происходящие  изменения на рынке  аудита в России и достаточно жесткие  действия регулятора, нельзя однозначно сказать, что сокращение объектов обязательного  аудита «зачистит» рынок от небольших  организаций.  Да,  безусловно,  на  рынке  всегда существует некоторая часть компаний, настроенных на быстрый и несложный заработок либо сильно уставших от постоянных изменений на рынке аудита, но это не означает, что они полностью уйдут из этой сферы бизнеса,  поэтому велика  вероятность того,  что часть компаний переключится с аудиторской деятельности  на  сопутствующие  услуги, консультирование  и  бухгалтерский  аутсорсинг.  При  этом  существует  множество  небольших аудиторских компаний с 15–20‑летним  стажем  работы,  которые  имеют  в  штате несколько квалифицированных аудиторов, в  т.ч.  и  обладающих  новым  единым  аттестатом.  Эти  аудиторские  компании,  как  в  столице,  так  и  во  многих  регионах,  нацеленные на стабильную работу и качественное оказание  аудиторских  услуг,  имеющие  большой опыт  работы  в  данной  сфере  деятельности, ничем не уступают крупным и средним компаниям  как  в  подготовке  и  повышении  квалификации  своего  кадрового  состава,  так и в удовлетворенности заказчиков результатами их работы. Кроме того, является неоспоримым тот факт, что определенная часть небольших компаний  имеют серьезные планы и стратегию развития, проявляют значительную активность в расширении спектра услуг и качества обслуживания, что в течение нескольких лет выводит их в категорию динамично развивающихся средних компаний.

Итоги  исследований  рынка  аудиторско-консалтинговых  услуг  за  2011  г.,  проведенных  как  ведущим  рейтинговым  агентством «Эксперт РА» и деловыми изданиями («Коммерсант‑Деньги», «Деловой Петербург» и  др.),  так  и  экспертами  редакции  журнала«АУДИТОР»,  по‑прежнему  подтверждают тот факт, что, несмотря на любые изменения в российском законодательстве в части гражданского  законодательства,  аудиторской  деятельности, налогообложения, как и прежде, основным капиталом аудиторских компаний остается  их  репутация,  которую  они  могут укреплять только добросовестным и профессиональным отношением к исполнению своих обязанностей.[13]

Основные показатели рынка аудиторских услуг в Российской Федерации приведены в Приложении 2.

3.1.Аудиторы  – высококвалифицированные специалисты.

Аудитор — интересная и хорошо оплачиваемая профессия, но стать им может далеко не каждый желающий. И не только потому, что существуют высокие требования к кандидатам на получение квалификационного аттестата, необходимого для аудиторской деятельности. Специалист, решивший стать аудитором, должен обладать большим объемом знаний в разных областях бухгалтерского учета, налогового и гражданского законодательства.

Работа аудитора имеет «сезонный» характер. Как правило, основная нагрузка по проведению проверок приходится на период с ноября по апрель. По окончании каждой проверки необходимо составить отчет и выдать клиенту заключение. Также необходимо заполнить ряд документов, предусмотренных внутрифирменными стандартами. Порой аудитор пишет отчеты дома поздно вечером. Поэтому за выбором профессии стоит не только ее статус, но и личные характеристики специалиста.

  В соответствии  со  ст. 4 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»   аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

       Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». Индивидуальный аудитор также  вправе осуществлять аудиторскую деятельность и оказывать прочие услуги в соответствии с положениями Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Аттестация  на право осуществления аудиторской деятельности (далее — аттестация) представляет собой проверку квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат выдается без ограничения срока его действия (ст. 11 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»). В статье 11  установлены следующие обязательные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора:

1) наличие высшего   образования в имеющем государственную  аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования;

2) наличие ко  дню объявления результатов квалификационного экзамена стажа работы, связанного с осуществлением аудиторской деятельности либо с ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

За прием  квалификационного экзамена с претендента  взимается плата, размер и порядок  взимания которой устанавливаются  единой аттестационной комиссией.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент  не соответствует требованиям, предъявленным законодательством требованиям.

 2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие предъявляемые законодательством требованиям.

Квалификационный экзамен на получение аттестата аудитора проводится в настоящее время  Минфином Российской Федерации в установленные сроки и включает два этапа:

·  первый — тестирование по вопросам права, налогообложения, бухгалтерского учета, анализа финансово-хозяйственной деятельности, аудита;

·  второй — письменный экзамен по вопросам права, налогов, анализа, бухгалтерского учета, аудита и решения ситуационной задачи по аудиту.

Квалификационный  аттестат аудитора выдается без ограничения  срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом.

 Решение  об отказе в выдаче квалификационного  аттестата ауди тора может быть оспорено в суде.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год. Новая редакция Федерального  закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ предусматривает  существенные изменения в части аттестации аудиторов. В частности, до вступления в силу данной редакции Закона претендент  мог сдать экзамен по  общему, банковскому, страховому и инвестиционному аудиту — в зависимости от того, в какой сфере он предполагал проводить аудиторские проверки. Реформирование аудиторской деятельности привело к замене четырех существующих видов аттестатов на два вида.