Аудиторская проверка и учетная политика предприятия

   Рассчитаем  средний уровень существенности, проанализировав числовые значения столбца 4. Значения балансовой прибыли предприятия и собственного капитала сильно отличаются от остальных, поэтому не включаем их в расчет уровня существенности.

   Среднее арифметическое составит:

   (37893,78 + 41289,32 + 64666,28) / 3 = 47949,79 тыс.руб.

   Полученную  величину допустимо округлить до 50000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

   (50000 - 47949,79) / 47949,79*100 = 4%, что находится в пределах 20%.

   Таблица 8 – Расчет уровня существенности для статей баланса

Составление плана и программы аудиторской проверки

   В соответствии ФСА № 3 «Планирование  аудита» результаты планирования оформляются  в виде двух документов плана и  программы аудита.

   Общий план аудита

   Проверяемая организация: ОАО «Златмаш»

   Период  аудита: с 1.01.2009г. по 1.31.2009г.

   Планируемый аудиторский риск: 1,6 %

   Планируемый уровень существенности: 50000 тыс.руб.

   Таблица 9 – Общий план аудита

 

   Программа аудита конкретизирует общий план и содержит процедуры проверки.

   Таблица 10 - Программа аудита

 
 

   Построение  аудиторской выборки

   Процесс планирования выборочной проверки должен включать несколько шагов:

   1.Определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке.

   2.Определение  элементов наибольшей стоимости  и ключевых элементов.

   3.Определение  количества элементов, которые  следует отобрать для проверки.

   Для подсчета объема выборки, состоящей  из элементов, основанных на оборотах, следует воспользоваться таблицей.

   Таблица 11 – Подсчет объема выборки

 

   Из  таблицы следует, что объем выборки  равен 24 (ВНС).

   Для подсчета объёма выборки, состоящей  из элементов, основанных на сальдо, количество элементов выборки можно найти  по формуле:

   Эл = Кп * Кс

   где Эл – количество элементов выборки;

                                           Кп – фактор проверки;

                                          Кс – коэффициент совокупности.

        Коэффициент совокупности можно  найти по формуле:

   Кс = (Ос – Нб – Кл) / Ст

   где Ос – общий объем проверяемой  совокупности в денежном выражении;

             Нб – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости;

             Кл – суммарное денежное значение ключевых элементов;

             Ст – степень точности (степень точности равна уровню существенности, помноженному на 0,75).

   Пусть для некоторой совокупности, проверяемой в ходе аудита, суммарная стоимость всех элементов составляет [Ос] = 3233314 тыс. руб., элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы составляют [Нб] + [Кл] = 2078114 тыс. руб., уровень существенности – 50 000 тыс. руб.

   Кс = (3233314 – 2078114) / 50000 * 0,75 = 30,81

   Эл = 1,20 * 30,81 = 36,97

   В дополнение к элементам наибольшей стоимости и ключевым следует  отобрать 37 элементов представительной выборки. 
 

   4. Определение способа отбора элементов.

   При использовании  метода количественной выборки по интервалам, аудитору следует:

   - найти  желаемое значение интервала. 

   Инт = (Кон – Нач) / Эл

где Инт  – интервал выборки, т.е. разница между предыдущими и последовательным выбранным для проверки элементом;

                     Кон, Нач – начальное и конечное значение диапазона;

                     Эл – количество элементов выборки;

Инт = (200 – 1) / 37 = 2,68

   В этом случае интервал проверки будет  равен 3, т. е. аудитор будет поверять следующий документ через каждые 3 документа.

     - определить стартовую (начальную) точку выборки. Стартовая точка такой выборки может быть определена с помощью случайного числа по формуле:

Ст = Инт * Ч + Нач,

где Инт  – интервал выборки;

                                                    Ч – случайное число;

                                                   Нач – начальное значение диапазона.

Ст = 3 * 0,2901 + 1 = 1,8703

   Стартовая точка, с округлением чисел, будет равна 2, то есть аудитор начнет проверку документов со 2 документа.

   - отбор элементов, подлежащих проверке;

   Номера  документов, подлежащих проверке, находим, прибавляя к стартовому значению одинарный, двукратный, трехкратный  и т. п. интервал значений (0 + 2 = 2; 3 + 2 =5 ; 5 + 3 = 8 и т. п.).

   - анализ результатов выборочной  проверки.

   Ошибки, обнаруженные по элементам представительной выборки, подлежат распространению на всю проверенную совокупность.

   Найдем  полную предполагаемую величину ошибки по формуле:

   ОшПол = ОшПр * (Ос – Нб – Кл) / ПрЭл + ОшНб + ОшКл

где ОшПр –фактическая ошибка, найденная  аудиторами при проверке представительной выборке, т.е. в результате случайного отбора;

      ПрЭл – суммарная стоимость элементов представительной выборки, фактически проверенных аудитором;

     ОшНб и ОшКл – фактически найденные аудиторами ошибки при проверке элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов.

   Пусть характеристики проверяемой совокупности соответствует данным: весь объем  совокупности [Ос] = 3233314 тыс. руб., а стоимость элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов [Нб] + [Кл] = 2078114 тыс. руб. Допустим, что в ходе проверки аудитор рассмотрел элементы представительной выборки на общую сумму [ПрЭл] = 59500 тыс. руб., а сумма обнаруженных им ошибок составляет соответственно: [ОшПр] = 1700 тыс. руб. и [ОшНб] + [ОшКл] = 230 000 тыс. руб.

   ОшПол = 1700 * (3233314 – 2078114) / 59500 + 230 000 = 6783,56 тыс. руб.

   Так как полная предполагаемая величина ошибки, полученная по результатам выборки, в несколько раз меньше уровня существенности, аудитор может ограничиться тем, что потребовать от представителей клиента внести исправления только по фактически обнаруженным ошибкам.