Аудиторская проверка и учетная политика предприятия

   2.4 Аудиторские процедуры 

   Путем устного опроса работников бухгалтерии  установлено, что на предприятии издается приказ руководителя ОАО «Златмаш» о проведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии.

   Результаты  инвентаризации в ОАО «Златмаш» оформляются актом инвентаризации, здесь же отражаются вывяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

   В ходе дальнейшей проверки  выявлено, что при инвентаризации  расчетов с покупателями, поставщиками  и другими дебиторами и кредиторами  производится обмен выписками из счетов и все это отражается в документе «Список дебиторов по состоянию на 31.12.2009г.» и «Список кредиторов по состоянию на 31.12.2009г.».

   Таким образом инвентаризация имущества  и обязательств в ОАО «Златмаш» проводится в соответствии с Федеральным законом. Имеется только расхождение в первичных документах, которые организация применяет для оформления инвентаризации: если общество решило использовать свои формы первичной документации, то они должны быть указаны в учетной политике.

   Результаты  инвентаризации в ОАО «Златмаш» следующие:

   - по основным средствам, материально-производственным  запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено;

   - сумма дебиторской задолженности  признана в размере 282249 тыс. рублей;

   - сумма кредиторской задолженности  признана в размере 680492 тыс. рублей.

   В ходе дальнейшей проверки определяется правильность закрытия операционных счетов.

   В результате опроса работников  бухгалтерии установлено, что  к счетам, подлежащим закрытию  в конце года относятся: 20/1 «Промышленные производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Очередность закрытия этих счетов следующая:

1. 20/1 списывается на затратные счета по установленным нормам, на готовую продукцию – при оприходовании, на счета реализации -  при продаже, на счета учета материалов – в случае получения из производства продукции, используемой на собственные нужды;
2. 23 списывается на затратные счета в зависимости от того, какие работы выполнялись (пропорционально тонно-километрам), на счета учета материалов – при получении продукции, используемой на собственные нужды, на счета реализации – при продаже;
3. 25 и 26 распределяются ежеквартально, база распределения – сумма заработной платы, амортизации и текущего ремонта;
4. 29 списывается ежеквартально на счета 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки»;

 

    Путем арифметического пересчета и  прослеживания установлено, что  бухгалтер правильно закрывает  операционные счета и указывает  суммы в журнале-ордере №10 и главной книге. Оформляется рабочий документ – проверка закрытия операционных счетов.

   На  завершающим этапе была проверена  правильность закрытия результативных счетов. Путем опроса работников бухгалтерии установлено, что счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списываются по истечении года на счет 99 «Прибыли и убытки». Была осуществлена проверка журнала-ордера №11, сводной к нему , листка-расшифровки и главной книги  на наличие в них одинаковых сумм по идентичным операциям.   

   Далее проверялась правильность заполнения формы №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 1).   

   Бухгалтерский баланс характеризует имущественное  и финансовое положение организации на отчетную дату.    

   Поверка показателей бухгалтерского баланса  начиналась с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного года» предыдущего года. Ошибок также не выявлено.   

   Далее была проведена проверка отчета о  прибылях и убытках (форма №2) (приложение 2).    

   Отчет о прибылях и убытках характеризует  порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки проведено ознакомление  с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и порядка признания расходов, в соответствии с ПБУ 10/99. Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии.

   Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190.Ошибки не обнаружены.

   В завершении проверки бухгалтерской  отчетности определяется соблюдение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого составляются таблицы, в которых указывается показатели каких строк  и в каких формах должны быть сопоставимы. В результате проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязки показателей отчетности. 
 

   2.5 Отчет аудитора по результатам  проведенной проверки. Рекомендации по совершенствованию учета  и аудита 

   Был проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Златмаш» за период с 01 апреля по 31 декабря 2009г.  включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Златмаш» состоит из:

1. Бухгалтерского баланса (приложение 1);
2. Отчета о прибылях и убытках(приложение 2);
3. Отчета об изменениях капитала;
4. Отчета о движении денежных средств;
5. Приложения к бухгалтерскому балансу
6. Пояснительной записке;

 

       Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Златмаш». Обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

  Аудит проводился  в соответствии  с: 

1. Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности";
2. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
3. Нормативными актами, регулирующими деятельность аудируемого лица;
4. Внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности.

  Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что финансовая (бухгалтерская  отчетность) не содержит существенных искажений.

  Аудит проводился на выборочной  основе  и включал в себя: изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые  показатели в финансовой (бухгалтерской)  отчетности информации и раскрытия  в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности оценку принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской)  отчетности . Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)  отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству российской Федерации.

  По  нашему мнению, за исключением корректировок, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно – материальных запасов, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ОАО «Златмаш» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 апреля по 31 декабря 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и применимых нормативно-правовых актов Министерства финансов РФ, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

  Рекомендации  по совершенствованию учета:

  -повышение  оперативности и действенности  учетной информации;

  - использование наиболее рациональных  приемов и методов ведения  учетной политики.

  Предложения по совершенствованию аудита:

  - нормативно-правовое регулирование  аудита (разработка и совершенствование  положений и законов);

  - автоматизация аудиторской деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  Заключение 

  Экономический смысл учетной политики организации  сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных  финансовых результатов ее деятельности. Финансово - хозяйственная ситуация на предприятии может быть представлена по-разному: без нарушения правил и принципов учета, но путем выделения одних ее сторон и нивелирования других. С разделением налогового, финансового и управленческого учета именно эти возможности учетной политики выходят на первый план.

  В современных условиях в зависимости  от целей, поставленных менеджерами  фирмы, величина формируемого финансового  результата может варьироваться  в сторону как увеличения, так  и уменьшения. Сроки включения  затрат в себестоимость, подходы к определению величины отдельных статей затрат, формирование фондов и резервов за счет источников, включаемых в себестоимость, могут существенно занизить потенциальный финансовый результат, подлежащий распределению между собственниками. Это может послужить целям пополнения средств на развитие предприятия.

  В то же время, действуя в аналогичной  ситуации, но выбрав иной вариант учетной  политики, можно добиться обратного  эффекта, если, например, приоритетным в данном периоде является привлечение инвесторов, получение кредитов и т.п.

  Таким образом, умело составленная учетная  политика является одним из важнейших  инструментов управления деятельностью  фирмы и достижения поставленных целей менеджмента.

  Основополагающим  документом в рассматриваемой области  является Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина № 106н от 6 октября 2008 г.

  При формировании учетной политики организации  по конкретному направлению ведения  и организации бухгалтерского учета  осуществляется выбор одного способа  из нескольких, допускаемых законодательством  и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

  Применительно к отчетному периоду 2008-2009 гг. учетная политика любой организации должна строиться на основополагающих принципах и допущениях бухгалтерского учета.

  К базовым экономическим принципам  принято относить следующие:

       1) принцип целостности, согласно  которому учетные данные составляют  единую систему, обеспечивающую  управление хозяйственными процессами;

       2) непрерывности - бухгалтерский  учет ведется организацией непрерывно  с момента ее регистрации в  качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; сама организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

       3) сплошной регистрации (требование  полноты) - все хозяйственные операции  и результаты инвентаризации  подлежат своевременной регистрации  на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

       4) документирования, согласно которому  факты отражаются в учете на  основании соответствующих первичных  документов;

       5) временной определенности фактов  хозяйственной деятельности (принцип  начисления), подразумевающий, что факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от времени движения денежных средств, связанных с этими фактами;