Аудиторская проверка операций с основными средствами

      На  предприятии АО «КВАНТ» существует способ поступления основных средств в качестве аренды по условиям текущей аренды ежемесячно выплачивается арендная плата в размере 800 000 руб.

1. Д 20 «Основное производство» - 800 000 руб.

Д 19/₅, 10 -  122 033 руб.

К 76/₃ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет аренда) - 922 033 руб. 

2. Д 76/₃ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет аренда) - 922 033 руб.

К 51 «Расчетный счет» - 922 033 руб. 

3. Д 68 «Расчеты с бюджетом» - 122 033 руб.

К 19/₅, 10 - 122 033 руб. 

     6. Рассмотрим проведения ремонтных работ  хозяйственным способом на примере АО «КВАНТ». В июле – августе 2004г. организация выполнила   работы по текущему ремонту  производственного здания (ремонт кровли и остекления) силами своих рабочих. Стоимость приобретенных  и использованных на производство ремонта материалов составила 24 000 руб., в т.ч. НДС  3661 руб., зарплата с начислениями 25 000 руб.

     Проведение  ремонта в бухгалтерском учете  отразится проводками:

Д 10 «Материалы» - 20 000 руб.

К  60 «Расчеты с поставщиками и подряд.» - 20 000 руб. 

Д 19 «НДС» - 3661 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подряд.» -3661 руб.  

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подряд.» - 24 000 руб.

К 51 «Расчетный счет» - 24 000 руб. 

Д 68 «Расчеты с бюджетом» - 3661 руб.

К 19 «НДС» - 3661 руб. 

Д 23 «Вспомогательное производство» - 20 000 руб.

К 10 «Материалы» - 20 000 руб. 

Д 23 «Вспомогательное производство» - 25 000 руб.

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 25 000 руб.

      

     Документами служащими основанием  для отражения в учете  рассматриваемых   операций являются:

• калькуляция стоимости ремонтных работ;
• накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ;
• бухгалтерская справка о сумме оплаты труда  и начислений на нее за выполненный объем  ремонтных работ;
• акт на выполнение ремонтных работ подтверждающий  сам факт проведения ремонта  его объем и стоимость (Приложение 7).

 

   Выбытие основных средств с АО «КВАНТ»  производится в различных формах:  

     1. Безвозмездная передача основных средств. Такие операции проходят через дебет счета 91 «Прочее доходы и расходы» (первоначальная стоимость объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу и транспортировке объекта и т.п.  (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 91 списывают износ списываемого объекта (Д 02/₁). Потери от безвозмездной передачи, получившиеся на счете 91 списываются на уменьшение добавочного капитала (Д 83, К 91), если его недостаточно – на уменьшение фонда накопления (Д 99, К 91), чистую прибыль или нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом предприятие начисляет и перечисляет (Д 91, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном размере.

      2. Передача основных средств в уставной капитал создаваемого дочернего предприятия. Такие операции также отражаются предприятием на счете 47, учитывая три основных случая возникающих при передаче по цене соглашения:

1. цена соглашения ниже остаточной стоимости;
2. цена соглашения соответствует остаточной стоимости;
3. цена соглашения выше остаточной стоимости.

      Рассмотрим  один из примеров выбытия основных средств с  АО «КВАНТ»: первоначальная стоимость передаваемых основных средств 800 000 руб., сумма амортизации на день передачи 680 000 руб. договорная стоимость определена в учредительном договоре 600 000 руб.

     В учете мы сделаем следующие записи:

остаточная  стоимость

Д 91 «Прочие  доходы и расходы» - 680 000 руб.

К 01 «Основные  средства» - 680 000 руб.

износ

Д 02 «Амортизация основных средств» - 120 000 руб.

К 01/₂ «Основные средства» (субсчет выбытие) - 120 000 руб.  

остаточная  стоимость

Д 58 «Финансовые вложения» - 600 000 руб.

К 91 «Прочие  доходы и расходы» - 600 000 руб.

      Согласованная оценка оказалась ниже остаточной стоимости  поэтому разницу мы должны списать  за счет прибыли оставшейся в распоряжении организации после налогообложения  или за счет соответствующих фондов.

     При выбытии основных средств специальная  комиссия составляет  акт на списание по ф. ОС-4 (Приложение 8). 

     3. Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 91 по дебету счета – первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 73/₃).

      При превышении выручки от реализации над  расходами разницу списывают  на прибыль предприятия (Д 91, К 99). В  противном случае, потери списываются  на убытки предприятия (К 99, Д 91). 

     4. Продажа основных средств может осуществляться  через посредническую организацию  путем оформления  договора комиссии.

     Рассмотрим  пример: комиссионер по договору комиссии продал легковой автомобиль комитента  по цене 60 000 руб. в т.ч. НДС 9152 руб. Сумма комиссионного вознаграждения  определена  в размере 3 500 руб. или 7% цены продажи в т.ч. НДС 445 руб. Первоначальная стоимость автомобиля  составляет 65 000 руб. Сумма износа 24 000 руб.

     В учете комитента будут сделаны  следующие проводки:

Д 01 «Основные  средства» (выбытие) - 65 000 руб.

К 01 «Основные  средства» (собственные) - 65 000 руб. 

Д 91 «Прочие  доходы и расходы» (расходы) - 17 750 руб.

К 01 «Основные  средства» (выбытие) - 17 750 руб. 

Д 02 «Амортизация основных средств» - 47 250 руб.

К 01 «Основные  средства» (выбытие) - 47 250 руб. 

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 60 000 руб.

К  91 «Прочие доходы и расходы» (доходы) - 60 000 руб. 

Д 91 «Прочие  доходы и расходы» (расходы) - 9152 руб.

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 9152 руб. 

Д 91 «Прочие  доходы и расходы» (расходы) - 2 917 руб.

К 76 «Расчеты с разными Дт и Кт» - 2 917 руб. 

Д 19 «НДС» - 445 руб.

К 76 «Расчеты с разными Дт и Кт» - 445 руб. 

Д 91 «Прочие  доходы и расходы» - 6 083 руб.

К 99 «Прибыли и убытки» - 6 083 руб.

     Для документального отражения выбытия  автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам  ф. ОС-4а (Приложение 9). 

     5. Рассмотрим еще один из способов выбытия объекта основных средств (трактор) на предприятии АО «КВАНТ». В июне 2004г. организация принимает решение о ликвидации принадлежащего ей объекта основных средств  по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации.

     Объект  был приобретен в марте 2000г за 720 000 руб. в т.ч. НДС 109 830 руб. Годовая норма амортизации в соответствии с требованиями Единых норм амортизационных отчислений - 12,5%. При ликвидации объекта приходуются материалы, рыночная стоимость которых установлена в размере 8 000 руб.

1. Ликвидация объекта

первоначальная  стоимость

Д 01 «Основные  средства» (выбытие) - 600 000 руб.

К 01 «Основные  средства» - 600 000 руб.

износ

Д 02 «Амортизация основных средств» - 585 000 руб.

К 01 «Основные  средства» (выбытие) - 585 000 руб.

остаточная  стоимость

Д 91 «Прочие  доходы и расходы» - 15 000 руб.

К 01 «Основные  средства» (выбытие) - 15 000 руб. 

2. Получены  материалы при ликвидации

Д 10 «Материалы» - 8 000 руб.

К 91 «Прочие  доходы и расходы» - 8 000 руб. 

3. Финансовый  результат

Д 99 «Прибыли и убытки» - 7 000 руб.

К 91 «Прочие  доходы и расходы» - 7 000 руб.

     Полученные  от ликвидации объекта основных средств  материалы для целей бухгалтерского учета приходуются по рыночной стоимости и в дальнейшем уже ни чем не отличаются от других материалов приобретенных или изготовленных собственными силами.

     Для документального отражения выбытия  автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам ф. ОС-4а (Приложение 10). 

Износ основных средств.

      Износ начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются  в издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2). При начислении износа используются единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости.

      Амортизацию в разрезе отдельных объектов  организация имеет право начислять по одному из следующих методов:

• линейному;
• уменьшаемого остатка;
• списание стоимости пропорционально  объему продукции (работ);
• списание стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования.

     Самым распространенным  способом начисления амортизации считается линейный метод организация АО «КВАНТ» использует именно этот метод.  

Инвентаризация  основных средств.

     Итоги инвентаризации заносят в инвентаризационные описи ф. № ИНВ-1 ручным способом или средствами вычислительной техники  по каждому наименованию объекта с  обязательным указанием  его инвентарного номера.

      Инвентаризация  основных средств на предприятии  производится согласно действующему законодательству. При этом возможны такие ситуации:

• переведение по итогам инвентаризации объектов, ошибочно числящихся в МБП в основные средства;
• перевод объектов из основных средств в МБП.

      Пример: на предприятии в результате инвентаризации обнаружен объект, ошибочно числившийся  в МБП. Стоимость 1 500 000 руб., износ  по нормам - 12%, срок эксплуатации 10 месяцев, за этот срок начислен износ в размере 150 000 руб. 

1. Перевод в  состав МБП

Д 12 «МБП» - 1 500 000 руб.

К 01 «Основные  средства» - 1 500 000 руб. 

2. Начисления  на сумму износа:

• за время эксплуатации

Д 02 «Амортизация основных средств» - 150 000 руб.

К 13 - 150 000 руб.

• в соответствии с учетной политикой

Д 20, 26 - 600 000 руб.

К 13 - 600 000 руб.

      

Переоценка  основных средств.

      Переоценке  основных средств на предприятии  коснулась как производственных основных средств, так и основных средств непроизводственного назначения. Право переоценки принадлежит самой  организации и осуществлять ее организация должна не чаще одного раза  в год  по состоянию на 1 января отчетного года.