Аудиторская проверка правильности, классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете материально-производственных запа

Для контроля за поступлением материальных ценностей все расчетные и товарные документы регистрируются в отделе снабжения в журнале учета поступления грузов. Расчетные документы либо акцептуются либо дается мотивированный отказ. После проверки и регистрации расчетные документы передаются в бухгалтерию. Дается распоряжение экспедитору на доставку материальных ценностей. На получение грузов у поставщика экспедитору выдается доверенность. Все данные о выдаче и расписке в получении доверенности фиксируются на корешке доверенности или в журнале.

Прибывшие грузы сверяются по весу и количеству в соответствии с документами. При обнаружении повреждений пломб, тары и т.д. составляется коммерческий акт, что является основой для претензий к поставщику.

При приобретении МПЗ возможны случаи неотфактурованных поставок - по которым расчетные документы не выданы. Если документы акцептованы, а материалы не поступили, они считаются как "материалы в пути". Ошибочно привезенные материалы или материалы не по договору принимаются предприятием на ответное хранение.

Экспедиторы привозят материалы и сдают их заведующему складом, который проверяет соответствие товара сопроводительным документам и оформляет приемку выпиской приходных ордеров, где указывается наименование поставщика, № склада, наименование и номенклатура материалов, количество, цена, сумма.

В целях сокращения количества первичных документов разрешается оформлять приемку без выписки приходных ордеров при отсутствии расхождений. На документах поставщика проставляется штамп, содержащий основные реквизиты приходного ордера. Также может использоваться товарно-транспортная накладная как приходный документ.

МЦ, имеющие количественные или качественные расхождения оформляются актом о приемке материалов, который составлен комиссией с участием зав. складом, поставщика или третьего лица. В акте указывается наименование поставщика, № склада, наименование материалов, их номера, количество, качество фактических материалов и материалов по сопроводительным документам. Расхождения показываются в этом же акте. Акт составляется в двух экземплярах: первый используется для оприходования фактически принятых материалов, второй передается отделу снабжения для оформления претензий поставщику. Этим же актом оформляются неотфактурованные материалы.

После оприходования МЦ все документы передаются заведующим складом в бухгалтерию. Данные приходных документов используются для формирования показателей по поступлению материалов и отражения их в БУ.

В учетных регистрах от поставщиков записи ведут линейно-позиционным способом от каждого поставщика: наименование и номер счета поставщика, общая сумма по расчетному документу и дается разбивка этой суммы по дебетуемым счетам, в отдельной графе отражается сумма НДС, указанная в расчетных документах, стоимость МЦ по учетным ценам, а на основании банковских выписок делается отметка об оплате счетов поставщиков.

Поступившие в отчетном месяце материальные ценности, по которым не предъявлены расчетные документы, отражаются по учетным ценам. Вместо номера счета проставляется буква "Н" - неотфактурованные поставки. При поступлении расчетных документов произведенные записи сторнируются и делаются  новые записи в соответствии с полученными документами.

В учетных регистрах также отражаются материалы в пути. Их стоимость определяется на основании акцептованных и оплаченных документов поставщиков. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а при поступлении груза производятся обычные бухгалтерские записи.

Могут быть выявлены излишки или недостачи. Излишки материалов приходуются по акту и показываются отдельными строками как неотфактурованные поставки. Суммы по недостачам грузов по предъявленным претензиям отражаются в отдельной графе.

В зависимости от принятой организации учета поступление производственных запасов может быть отражено: с использованием счетов 15 и 16, и без них.

1.5 Учет расхода МПЗ

МПЗ предприятия используются на изготовление продукции, на обслуживание производства, хозяйственные нужды. Материалы могут быть переданы сторонним организациям в переработку, ненужные запасы могут быть реализованы.

Отпуск материалов производится заведующими складами по расходным документам с обязательным взвешиванием, измерением и подсчетом. Списки лиц, уполномоченных получать материалы с образцами подписей заранее передаются на склады. Должностные лица, имеющие права подписи на выдачу дефицитных и дорогих материалов, определяются руководителем и согласовываются с главным бухгалтером.

Все первичные документы группируются в разрезе синтетических счетов и субсчетов, отдельных групп материалов по местам использования и направления затрат; заверенная группировка составляется в разработанной таблице распределения расхода материалов - основание для распределения материалов. На основании этой таблицы и первичных документов производится отражение на счетах БУ. На стоимость материалов, отпущенных в производство и на хозяйственные нужды делается проводка Дт 20, 23, 25, 26 - Кт 10.

Основные методы контроля:

- документальное оформление отклонений от норм;

- партионный раскрой материалов;

- технический расчет с применением инвентаризации.

            1.6 Синтетический учет поступления материалов.

Приведенная ранее классификация материалов по их назначению и применению в производственном процессе будет использована бухгалтерией предприятия для организации синтетического учета.

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,               конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»

10-4 «Тара и тарные материалы»

10-5 «Запасные части»

10-6 «Прочие материалы

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»

10-8 «Строительные материалы»

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются за балансом на счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”.

Учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту в суммах фактической себестоимости.

1.7 Аналитический учет

Для оперативного управления, а также управления производственным процессом характеристики состояния и движения МПЗ в показателях по данным синтетического учета недостаточно, т.к. они дают информацию о движении каждого вида материальных ценностей.

Наиболее полно о МЦ можно судить по данным сортового аналитического учета, который призван обеспечивать контроль за наличием, движением и сохранностью материальных ресурсов по каждому наименованию, складу и материально-ответственному лицу. Методика ведения учета МПЗ предусматривает группировку показателей по складам и материально-ответственным лицам по группам, подгруппам и номенклатурным номерам МЦ, по источникам поступления и направления расхода и использования материальных ресурсов.

Основой служит исходная информация приходных и расходных документов, подвергнутых тщательной проверки, как с точки зрения правильного оформления, так и с точки зрения правильно отраженных операций. Итоговые данные сортового аналитического учета и  контроля МЦ соответствуют показателям синтетического учета. Информация о поступлении и расходовании материальных ресурсов на склад, формируется на этих складах. Структура складского хозяйства на каждом предприятии определяется объемом МПЗ и порядком их хранения.

Учет наличия и движения МПЗ ведут кладовщики или заведующие складами. Учет ведется по номенклатурным номерам в количественном выражении.

Сортовой учет МПЗ на складах предприятия ведется на карточках складского учета. Вся информация, полученная по первичным документам, отраженная в карточках складского учета в день совершения операции по приемке/выдаче материалов с обязательным выведением остатков после каждой операции.

Сопоставление остатка материалов с нормой запасов позволяет осуществить оперативный контроль за состоянием запасов. В установленные сроки кладовщик все приходные и расходные документы передает в бухгалтерию по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца. К этому же времени все отделения передают вторые экземпляры карт. На сдачу приходных и расходных документов кладовщики составляют реестры в двух экземплярах: первый - в бухгалтерию, а второй с распиской бухгалтерии остается на складе.

Итоговые данные контролируют соответствием показателей аналитического и синтетического учета.

Аналитический учет ПЗ на предприятиях может вестись различными методами:

- количественно-суммовой;

- сальдовый (оперативно-бухгалтерский).

1.8 Инвентаризация МПЗ

Сохранность и правильное оформление операций по движению материально-производственных запасов подтверждаются результатами пе­риодически проводимой инвентаризации.

Согласно п. 2 ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 проведение инвентаризации обязательно:

при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия, сдаче имущества в аренду, продаже или выкупе; при смене материально-ответственного лица;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при установлении фактов хищения, злоупотребления или порчи запасов;

- в случае форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение и т.п.)

- при реорганизации и ликвидации организации;

- в других случаях, предусмотренных действующим законодательством (по заданию правоохранительных и иных органов и пр.).

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

По объему проверки инвентаризации подразделяются на сплошные и выборочные, а по времени — на плановые и внезапные.

В процессе инвентаризации проверяются сохранность товарно-мате­риальных ценностей; правильность их хранения, отпуска, состояния весо­вого и измерительного инструмента; порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель организации или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из ком­петентных лиц, которая назначается приказом руководителя организации.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвен­таризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (форма № инв-3)(см. II ч, гл.5). Складские операции в этот период не производятся; заведу­ющий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточки учета материалов и сданы в бухгалтерию организации.

Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные графы для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей. Во всех случаях расхождения, выявленных в результате инвентари­зации (излишки или недостачи), оформляются посредством составления сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимос­ти. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с умень­шением общехозяйственных расходов (Дебет 10 «Материалы»  Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»). Недостача ценностей списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ностей» с уменьшением их стоимости и количества по счетам матери­альных ценностей (кредит счета 10 «Материалы»).

По решению руководителя организации сумма недостачи в преде­лах норм естественной убыли относится на издержки производства. Дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценно­стей». Недостачи сверх норм естественной убыли (по розничным це­нам) относятся на материально ответственных лиц: Дебет 73-2 «Рас­четы по возмещению материального ущерба», кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в сумме фактической стоимости и кредит 98-4 «Доходы будущих периодов» - в сумме превышения розничной цены  над фактической.

Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности организации: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 10 «Материалы».

Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относятся в состав прочих расходов: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

2.  КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВА

2.1 Местоположение и почвенно-климатические условия, землепользование

ООО (СПК) «Корнилово» в настоящих границах существует с 1985 года, в результате банкротства СПК «Корнилово» прекратило свою деятельность, 29 апреля 2005 года было создано  ООО «Корнилово».

Землепользование ООО (СПК) «Корнилово» состоит из одного участка, расположенного в центральной части Томского района, который входит в III природно-экономическую зону области. В настоящее время в хозяйстве три населенных пункта: Корнилово, Лязгино и Аркашево. Центральная усадьба размещена в с. Корнилово; селения Лязгино и Аркашево являются усадьбами отделений.

Центральная усадьба находится в 16 км от областного центра г. Томска, там же расположены районный центр и ближайшая железнодорожная станция.