Аудиторская проверка правильности, классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете материально-производственных запа

При анализе таблицы 3 видно, что фондообеспеченность в 2005г уменьшается по сравнению с 2004г на 20,7 процентов, а по сравнению с 2003г на 17,4 процента. Этот показатель говорит о том что на 100га сельскохозяйственных угодий с каждым годом основных производственных фондов приходится все меньше, из-за сокращения стоимости основных фондов.

В связи с  интенсивным сокращением работников хозяйства и более медленным сокращением объемов основных фондов происходит рост показателя фондовооруженность. По сравнению 2005г с 2004г фондовооруженость выросла на 71,2 процента, а с 2003г почти в 2,5 раза.  По этой же причине происходит рост по таким показателям как, энерговооруженность и электровооруженность. На протяжении трех лет стабильно снижается нагрузка пашни на один трактор, в 2004 году это связано с уменьшением площади пашни, а в 2005 – с увеличением количества тракторов.

Таблица 4

Финансовые результаты деятельности предприятия

        Анализируя таблицу 4 видно, что выручка от реализации продукции в 2005г по сравнению с 2004г увеличилась почти в 2 раза и также возрастает полная себестоимость реализованной продукции также почти в 2 раза, поэтому хозяйство вновь несет убытки. Ситуация в 2005г была бы  более стабильная, если бы не банкротство СПК «Корнилово», ведь именно из – за его убытков 2005г остается в « минусе », т. к. в ООО «Корнилово» себестоимость реализованной продукции меньше, а так же хозяйство получает прибыль от реализации продукции. Похожая картина и в 2005г по сравнению с 2003г выручка от реализации продукции и  полная себестоимость  реализованной продукции так же возрастает почти в 2 раза.

Балансовая прибыль с дотациями отрицательна в 2004г и 2003г, а  положительна лишь в 2005г, т.к. в этом году хозяйство получило 4729 тыс.руб. дотаций - это больше в 2 раза по сравнению с 2004г и 2003г.

3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА

3.1 Теория аудиторской проверка

3.1.1. Источники информации для проверки

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

- доверенность ( ф.№ М-2 и № М-2а);

- приходный ордер ( ф. № М-4);

- акт о приемке материалов (ф. № М-7);

- лимитно-заборная карта (ф. № М-8);

- требование-накладная ( ф. № М - 11);

- накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15)

- карточка учета материалов (ф. № М-17);

- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М – 35)

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела «Оборотные активы» актива баланса по строкам 210,211,212,213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы ордера № 6,10, 10/1, вспомогательная ведомость №10 при материально – ордерной форме учета или соответствующие машино –граммы, полученные на персональных компьютерах.

3.1.2. Методика проверки основных комплексов работ по учету материально –производственных запасов.

Прежде всего необходимо проверить положение учетной политики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ). При этом особое внимание следует обратить на то:

                      Как учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

                      Какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;

                      Какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

                      учет поступления материальных ценностей;

                      аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;

                      учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

                      сводный учет материальных ценностей;

                      анализ использования материальных ресурсов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств.

Так, для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют с помощью подтверждения.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения  правил учета отдельных хозяйственных операций.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а так же в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

   При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

Проверяя учет поступления материалов, прежде всего уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенклатурным номерам, артикулам и др.).

Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС.

Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути).

По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке обмена (бартер), поступившим безвозмездно и др.

При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учитывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилась его отнесение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретенных закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения закупок (ЛИФО).

Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73, 91 и др.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала–ордера ф. №10, ведомостей №№ 10,11, 10с, 14, 15с и Главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе.

При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета материальных и дать рекомендации по ее рационализации.

3.2. Аудиторская проверка

АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Аудит запасов проводился выборочным методом проверки за период с 29.04.2005г. по 31.12.2005г, в том числе сплошным методом за июль-сентябрь.

При проведении аудита мы рассмотрели следующие документы Организации:

      Регистры синтетического учета (Главную книгу, журналы ордера);

      Регистры аналитического учета (ОСВ, карточки счета 10 «Материалы» в разрезе субсчетов);

      Накладные на приход и списание ТМЦ;

      Договоры о материальной ответственности;

      Инвентаризационные описи;

      Приказы, распоряжения.

При проверке  раздела бухгалтерского баланса «Оборотных активов» мы осуществили следующие процедуры:

      Проверили порядок формирования и правильность оценки запасов выборочно;

      Проверили правильность определения и списания на затраты стоимости израсходованных материально- производственных запасов;

      Проверили первичные учетные документы по форме и по содержанию;

      Проверили правильность отражения запасов и операций с ними в регистрах синтетического и аналитического учета;

      Проверили правильность оформления результатов инвентаризации производственных запасов и отражение инвентаризации в учете;

      Проверили правильность раскрытия информации о запасах Организации в промежуточном балансе.

Учет материально-производственных запасов ведется без использования балансовых счетов 15 и 16.

Контроль за учетом материально-производственных запасов осуществляется работниками бухгалтерии. Заключены договора с материально-ответственными лицами о полной материальной ответственности.

По местам хранения ведутся карточки запасов.

К учету запасы принимаются на основании приходных ордеров унифицированной формы. Списание осуществляется на основании актов, утвержденных руководителем.