Аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами

 

2371

Бухгалтерский учет и Аудит

Методика  аудиторской проверки расчетов с  дебиторами и кредиторами

Курсовая

ВЗФЭИ

48

2009

1199

 

acher@wiseowl.ru

 

Содержание

 

 

Введение

В настоящее время  в условиях развития рыночных отношений у предприятий значительно возросло количество контрагентов - дебиторов и кредиторов,

Для того чтобы правильно  выстроить взаимоотношения с  клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.

Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для существующей в России системы расчетов между предприятиями.  
Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.  
Кредиторская задолженности - это долги самого предприятия перед поставщиками, заказчиками, налоговыми органами и так далее.  
Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.  
Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Актуальность проблемы учета расчетов с дебиторами и  кредиторами в настоящее время определила выбор темы курсовой работы Методика аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ООО ""

Цель курсовой работы - изучение теории и практики бухгалтерского учета и аудита, выявление проблемных вопросов и определение путей их решения.

Объектом исследования является транспортное предприятие ООО ""

Предмет исследования - состояние  бухгалтерского учёта расчетов с  дебиторами и кредиторами, его организация  и документальное оформление на данном предприятии, аудит данного раздела учёта.

При написании работы использовались труды следующих  авторов: Астахов В.П., Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д., Козлова Е.П., Кондраков  Н.П., Николаева Г.А., Блицау Л.П., В.И. Подольский.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами

I.1 Организация бухгалтерского  учета

В общей сумме кредиторской задолженности, как правило, большое  место занимают долговые обязательства  перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности и услуги.

К поставщикам и подрядчикам  относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие  разные работы (капитальный, текущий  ремонт основных средств и других) и оказывающие различные виды услуг.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после  отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ним  с согласия организации.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета с дебиторами и кредиторами по отдельным участкам, а именно: учета  расчетов  с поставщиками и подрядчиками; учет расчетов с покупателями и заказчиками;                                                                                   учет расчетов с персоналом предприятия;        учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами; учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.                               

Обобщенная  информация по состоянию расчетов по приобретению оборотных средств и вложений во внеоборотные активы у покупателей и инвесторов (застройщиков) формируется на пассивном счете 60. По его кредиту отражают возникновение обязательств по оплате принимаемых на бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей, выполненных подрядчиком капитальных работ, потребленных плательщиком услуг и др. Одновременно дебетуют счета учета МПЗ (либо счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), вложений во внеоборотные активы, соответствующих затрат или расходов на продажу, а также счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (если они в соответствии с НК РФ подлежат возмещению из бюджета).

Ниже приведены  наиболее распространенные операции, вызывающие возникновение и возрастание  обязательств (табл.1.1)

Таблица 1.1

Отражения в бухгалтерском учете возникновения обязательств

…………

Таблица 1.2

Схема записей на счетах бухгалтерского учета  погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками

………..

Если в  учетных регистрах по счету 60 будет  содержаться аналитическая позиция по дебету при отсутствии записи по кредиту, то это означает наличие МПЗ, находящихся в пути или на складе поставщика и еще не вывезенных.

Подобные  «светлые пятна» в учетных регистрах  — сигнал для менеджера взять под контроль соблюдение сроков доставки грузов и вывоза ценностей с таможенных терминалов или складов поставщика.

Возможен  и другой вариант: есть запись в аналитическом  учете по кредиту счета 60 и нет по дебету. Следовательно, имеется неоплаченная задолженность поставщику. Это тоже сигнал — разобраться причинах неисполнения обязательств.

2) Рассмотрим методику аналитического и синтетического учета операций, осуществляемых между частниками договора поставки (купли-продажи) или договора подряда. Поставщик отгружает  МПЗ покупателю, подрядчик выполняет капитальные работы для заказчиков. В Бухгалтерском балансе пассивные позиции: обязательствам перед поставщиками и подрядчиками противостоит сумма в активе по статье «Покупатели и заказчики». Наличие такой информации позволяет сделать экспресс-анализ: если актив по названной позиции (непросроченный в оплате) превышает кредиторскую задолженность поставщикам, то такое положение следует оценивать положительно [18.].

К счету 62, как правило, открывают следующие субсчета:

• 1 «Расчеты в порядке инкассо»;
• 2 «Расчеты плановыми платежами»;
• 3 «Векселя полученные»;
• 4 «Расчеты по авансам полученным».

На субсчете 62-1 отражают расчеты по сданным в кредитную  организацию документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. При этом поставщики и подрядчики чаще всего оформляют платежные требования, которые передаются в обслуживающий банк. Последний обязан востребовать платеж с покупателя или заказчика.

Субсчет 62-2 предназначен для учета расчетов при наличии  длительных и постоянных договорных связей между партнерами, когда платеж по отдельному документу не означает завершения сделки. Он применяется при расчетах за хлебобулочные и молочные изделия и т.п [19.].

Субсчет 62-3 используют для  учета задолженности по расчетам с покупателями (заказчиками), обеспеченной полученными векселями.

Субсчет 62-4 (пассивный) необходим  в тех случаях, когда поставщик (подрядчик) зачисляет на банковские счета денежные суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты предстоящей отгрузки (отпуска) товарно-материальных ценностей или выполнения капитальных работ. Использование субсчета 62-4 предполагает ведение у покупателей (заказчиков) активного субсчета 60-1.

Общие правила синтетического учета расчетов с покупателями и  заказчиками заключаются в следующем:

1. счет 62 дебетуется с одновременным кредитованием счетов 90 и 91 на суммы отгруженной продукции, товаров, других активов, выполненных работ и оказанных услуг на дату признания доходов (принцип начисления);
2. счет 62 следует кредитовать в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета денежных средств, расчетов или дебиторской задолженности (при расчетах не денежными средствами);
3. суммовые разницы (в учете используют у. е.), возникающие определении доходов от обычных видов деятельности, (предусмотренных уставом организации): положительные (курс рубля увеличивают долг покупателя и сумму продаж:

Дебет 62 Кредит 90;

отрицательные суммовые разницы требуют сторнировочной записи;

4. положительные курсовые разницы (в расчетных документах используется иностранная валюта) увеличивают доходы:

Дебет 62 Кредит 91;

отрицательные — расходы:

Дебет 91 Кредит 62;

5. дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, списывается за счет резерва (Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»), а при его недостаточности или отсутствии — за счет финансовых результатов (Дебет91). И в первом и во втором случаях кредитуют счет 62. Списание долгов на убыток вследствие неплатежеспособности дебитора представляет собой неокончательное аннулирование долга. Последний должен учитываться за балансом (Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов») без кредитования какого-либо другого забалансового счета: при записях хозяйственных событий на забалансовых счетах принцип двойной записи не применяется) в течение пяти лет. Такой порядок установлен с целью контроля за изменением имущественного положения должника. В случае выхода дебитора из кризисной ситуации и погашения им долга оформляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 91.

Кредитуют также забалансовый счет 007 без дебетования какого-либо другого счета; на суммы возврата бракованной продукции (излишне поставленных товаров) корректируется методом «спорно» выручка организации и НДС, подлежащий уплате в бюджет;

6. возврат покупателям (заказчикам) излишне полученных с них сумм по причине брака продукции или поставки товаров сверх заказов отражают по дебету счетов 50, 51, 52 или 55 «Специальные счета в банках» с кредитованием счета 62;
7. отражение разницы между номиналом векселя и величиной долга покупателя фиксируют корреспонденцией:

Дебет 62 Кредит 91.

Отгруженная продукция (товары), выполненные работы и оказанные услуги должны своевременно оплачиваться. Контроль за соблюдением сроков и полноты платежей покупателями — один приоритетных участков деятельности финансовой службы (бухгалтерии) организации (табл. 1.3)

Таблица 1.3

Учет оплаты покупателями отгруженной продукции  и других способов погашения ими  долга

…….

I.2 Нормативное регулирование

 

Осуществлять предпринимательскую  деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения по поставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операциям, не представляется возможным. Контрагентами в соответствии с ГК РФ выступают поставщики, подрядчики, покупатели и заказчики. [1.].

К поставщикам относят  организации, поставляющие материально-производственные ресурсы, включая товары, а к подрядчикам - организации, осуществляющие строительно-монтажные, ремонтные и иные работы.  Другой стороной договора выступают покупатели материалов (товаров) и заказчики на строительство (приобретение объектов основных средств, выполнение проектных геологоразведочных работ, проведение научных исследований и т.д.). В процессе инвестирования Финансовых ресурсов во внеоборотных активы возможно совмещение. Функций заказчика и подрядчика в одном юридическом лице.

В бухгалтерском учете РФ, как и в мировой практике, под обязательствами понимают кредиторскую задолженность юридического лица, игнорируя то обстоятельство, что данная организация может иметь и дебиторскую задолженность, которую она обязана погасить в сроки, установленные договором или законом. Так что, строго говоря, дебиторская задолженность - это тоже обязательство. Однако будем пользоваться устоявшимся правилом: кредиторская задолженность - это обязательство, дебиторская - долги. [5.].

Общие основания прекращения  обязательств с точки зрения государственного законодательства следующие: