Аудиторские процедуры

Федеральное агентство по образованию

Байкальский государственный университет экономики  и права 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине «Аудит и международные стандарты аудита»

    на  тему «Аудиторские процедуры» 
 
 

      Исполнитель __________                           _______________________

                          (дата, подпись)                                (группа, Ф.И.О.) 

      Руководитель __________                          _______________________

                           (дата, подпись)                                (должность, Ф.И.О.) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Иркутск, 2010

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………….…..3

1. Понятие и виды аудиторских процедур………………………………..………...4
2. Аналитические процедуры в аудите и особенности их применения.………...14
3. Процедуры получения аудиторских доказательств………………….………...17

3.1. Аудиторские процедуры при проверке материально-производственных запасов……………………………………………………………………………17

3.2. Аудиторские процедуры при проверке операций со связанными сторонами…………………………………………………………………………..21

Заключение……………………………………………………………………………24

Список использованной литературы………………………………………………...26

Приложение 1

Приложение 2 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Перед молодыми специалистами, которые участвуют в аудиторской проверке первый раз, встает важная задача: определиться, с чего именно начать, какие действия предпринять в процессе аудита.

     Для решения этой проблемы необходимо быть знакомым с понятием «аудиторские процедуры», а также знать, какие виды аудиторских процедур существуют, и как они применяются на практике.

     Важно помнить, что аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение.

     Для того чтобы профессиональное суждение аудитора было сформировано, необходимо пользоваться различными аудиторскими процедурами и собирать аудиторские доказательства до тех пор, пока не будет разумной уверенности в том, что сделанные выводы объективны.

     Цель  данной курсовой работы –  углубить изучение темы Аудиторские процедуры». В соответствии с вышеуказанной целью, задачами курсовой работы являются:

1. Изучить документы нормативного регулирования, такие как Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» и ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры».
2. Провести сравнительный анализ существующих видов аудиторских процедур на основе изучения проблемных статей. Сравнить позиции различных авторов с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
3. Выполнить практическую часть работы, а именно привести примеры форм запросов и вопросников.

1. Понятие и виды аудиторских процедур

     Для формирования мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору необходимо собрать достаточные  надлежащие доказательства и на их основе сформулировать выводы.

     Согласно  Федеральному Правилу (стандарту) аудита № 5 «Аудиторские доказательства» в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532,   аудиторские доказательства представляют собой информацию, полученную аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

     Аудитор получает доказательства путем выполнения аудиторских процедур. Согласно Перечню терминов и определений, используемых в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности¹, аудиторская процедура – это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

     Аудиторские процедуры подразумевают комплекс тестов средств внутреннего контроля и процедуры проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

     Тесты средств контроля проводятся в целях получения доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудиторские доказательства, полученные в результате тестирования, также должны оцениваться по их достаточности и надлежащему характеру для подтверждения оценки уровня риска средств контроля.

     Процедуры проверки по существу проводятся в  целях получения аудиторских доказательств при проверке остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, а также групп однотипных хозяйственных операций на соответствие предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Характер, временные рамки и объем проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки.

     Процедуры проверки по существу проводятся в следующих формах:

     - детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

     - аналитические процедуры.

     В ФПСАД № 5 предусмотрены такие процедуры проверки по существу как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.

     Следует отметить, что в стандарте «Аудиторские доказательства» чаще используется понятие «процедуры получения аудиторских доказательств», а не «аудиторские процедуры», но на практике эти два понятия означают одно и то же. Итак, схема видов аудиторских процедур согласно стандарту «Аудиторские доказательства» представлена ниже (см. Схему 1).

     Инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов. Применение инспектирования в отношении записей и документов дает возможность получить аудиторские доказательства разной степени надежности в зависимости от источника их получения и состояния документооборота.

     В зависимости от различных степеней надежности аудиторские доказательства подразделяются на:

     - документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);

     -документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);

     - документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

     Инспектирование позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инспектированию подлежит имущество аудируемого лица, а так же его финансовые обязательства.

     Схема 1

     Процедуры получения аудиторских  доказательств

       

     

       
 
 

       

     

     

       

       
 
 

     Р.П. Булыга² считает, что до начала проведения инспектирования аудиторы должны:

     1. выяснить, как часто проводилась  инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

     2. проверить бухгалтерскую документацию  по ранее проводившимся аудируемым лицом инвентаризациям;

     3. ознакомиться с номенклатурой  и объемами товарно-материальных  ценностей;

     4. выявить дорогостоящие товарно-материальные  ценности;

     5. проанализировать систему учета  товарно-материальных ценностей  и систему контроля экономического субъекта, выявить сильные и слабые стороны таких систем.

     Наблюдение заключается в отслеживании аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Например, отслеживание пересчета материальных запасов, осуществляемого сотрудниками аудируемого лица, оформления первичных бухгалтерских документов, отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственной операции и др.

     Наблюдение  дает аудиторам возможность правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе разумным образом снизить число элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.

     К особым случаям процесса наблюдения можно отнести наблюдение за проведением  инвентаризации. В учебнике «Аудит» В.А. Ерофеева (Ерофеев В.А. Аудит. Пособие / Ерофеев В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. -  М: Высшее образование. - 2007.) указано, что следует делать аудиторам в этом случае, а именно:

     - принять участие в проведении  контрольных измерений (взвешивание,  пересчет) в целях проверки надежности средств контроля;

     - установить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или мало используемые товарно-материальные ценности;

     - проверить, хранятся ли отдельно  запасы, принадлежащие третьим лицам, учитываются ли они отдельно на забалансовых счетах;

     - изучить реальность дебиторской  и кредиторской задолженности.

     Запрос – это поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. По форме запрос может быть представлен как официальный письменный запрос, адресованный третьим лицам, либо как неформальный устный вопрос, адресованный работникам аудируемого лица.

     В Приложении 1 представлена Форма запроса  банкам. По такой форме можно подтвердить  в банке сумму остатков средств  на 31 декабря. Данный запрос является запросом за пределами аудируемого лица и официальным письменным запросом. Так же в Приложении 1 представлен Вопросник по проверке учета денежных средств и денежных документов. Этот вопросник предназначен для неформального устного опроса. В нем вопросы сгруппированы  в три раздела: проверка кассовых операций, проверка состояния учета и контроля за состоянием счетов в банке и проверка учета и контроля за денежными документами.

     В приложении 2 представлена Форма запроса  по связанным сторонам. Ранее связанные стороны назывались «аффилированными сторонами», сейчас этот термин использовать некорректно, так как в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 9 применяется термин «связанные стороны». Значительных изменений в сути нового понятия не произошло. Запрос по связанным сторонам в отличие от Запроса банку является внутренним, однако также как и Запрос банку он относится к официальным письменным запросам.