Аудиторские проверки операций с денежными средствами

     По  степени обязательности аудит подразделяется на:

     • инициативный аудит;

     • обязательный аудит.

     Инициативный  аудит обычно проводится по решению  руководства экономического субъекта. Целями инициативного аудита могут  быть: выявление состояния финансовой отчетности; контроль и анализ состояния  бухгалтерского учета в целом  и его отдельных разделов; оценка применяемых средств и методов  автоматизации учета; оценка делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка состояния  расчетов по налогообложению и др. Но основной все же является цель обнаружения  недостатков в ведении бухгалтерского учета и помощь в организации  учета и отчетности.

       Проведение инициативного аудита  может быть обусловлено тем,  что многие предприятия, сменившие  статус государственных на частные,  лишились контроля со стороны  специальных органов, текучестью  кадров, вследствие невысокой оплаты  труда и недоверия к главному  бухгалтеру, как основному контролирующему  законность хозяйственных операций, а также низкой квалификацией  бухгалтерских кадров. Руководители  предприятий, которые столкнулись  с такими проблемами, стараются  сами обращаться в аудиторские  фирмы за помощью.

     Инициативный  аудит может подразделяться на:

1. комплексный аудит;
2. тематический аудит.

     Тематическому аудиту подвергается только отдельные  участи и разделы учета. Комплексный  аудит осуществляет сплошную проверку данных учета, инвентаризации активов  и обязательств, полную проверку данных первичного учета и т.д. [ 20,с.20]

     Обязательный  аудит в нашей стране проводится в соответствии с Законом «  Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ. Согласно ему бухгалтерская  отчетность коммерческих организаций  должна включать в себя аудиторское  заключение, которое подтверждает достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному  аудиту.

     Обязательный  аудит проводится:

     1) если организация имеет организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества;

     2) если ценные бумаги организации  допущены к обращению на фондовых  биржах;

     3) если организация является кредитной  организацией, бюро кредитных историй,  организацией, являющейся профессиональным  участником рынка ценных бумаг,  страховой организацией, клиринговой  организацией, обществом взаимного  страхования, товарной, валютной  или фондовой биржей, негосударственным  пенсионным или иным фондом, акционерным  инвестиционным фондом, управляющей  компанией акционерного инвестиционного  фонда, паевого инвестиционного  фонда или негосударственного  пенсионного фонда (за исключением  государственных внебюджетных фондов);

     4) если объем выручки от продажи  продукции организации за предшествовавший  отчетному год превышает 400 миллионов  рублей или сумма активов бухгалтерского  баланса по состоянию на конец  предшествовавшего отчетному года  превышает 60 миллионов рублей;

     5) если организация представляет  и публикует сводную (консолидированную)  бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

     Обязательный  аудит должен проводится ежегодно.

     Обязательный  аудит проводится только аудиторскими организациями, т.е. аудиторы-предприниматели  не могут осуществлять обязательную аудиторскую проверку, если доля государственной  собственности в организации  составляет более 25 %.

     Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной  собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной  компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса. [ 1]

     Методика  проведения обязательного аудита ни чем не отличается от методики проведения инициативного аудита.

     По  виду деятельности проверяемого экономического субъекта аудит подразделяется на:

     • страховой аудит (проверяемые организации  — страховые организации и  общества взаимного страхования);

     • банковский аудит (проверяемые организации  — банки и другие кредитные  учреждения);

     • аудит товарных и фондовых бирж, инвестиционных внебюджетных и благотворительных  фондов (проверяемыми организациями  являются товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты);

     • общий аудит (проверяемые субъекты — организации прочих видов деятельности).

     По  виду исполнителя аудиторских услуг  аудит подразделяют на:

     • внешний;

     • внутренний.

     Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными  аудиторами с целью объективной  оценки достоверности бухгалтерской  учета и отчетности.

     Внутренний  аудит — это элемент системы  внутреннего контроля на предприятии. Службы внутреннего аудита создаются, как правило, на крупных предприятиях, имеющих разветвленную сеть филиалов.

     Цель  внутреннего аудита – помочь сотрудникам  организации эффективно выполнять  свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно  в данной фирме.

     Внутренний  аудит не является независимым, он подчиняется  руководству организации, действует  в соответствии с его заданиями  и отчитывается перед ним. Вместе с тем внутренний аудит независим от тех лиц, деятельность которых он проверяет. [ 25,с.15]

     По  составу и объему проверяемой  документации аудит подразделяется на:

     • аудит годовой бухгалтерской  отчетности;

     • специальный аудит.

     Аудит годовой бухгалтерской отчетности осуществляется независимой аудиторской  фирмой (независимым аудитором) и  имеет своей целью выражение  аудитором профессионального мнения о степени достоверности проверяемой  отчетности организации. Это мнение выражается в официальном документе  — аудиторском заключении.

     Специальный аудит проводится по проверке отдельных  статей бухгалтерской отчетности, качественного  состояния имущества, юридической  и экономической экспертизы договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно  связанным с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта. Целью специального аудита может  быть подтверждение законности совершенных  хозяйственных операций; подтверждение  правильности исчисления налогов и  составления налоговых деклараций (налоговый аудит); проверка правильности организации производства, эффективности  методов управления (управленческий аудит); проверка соответствия отдельных  показателей деятельности предприятия  установленным требованиям, например экологическим (экологический аудит), и т. д. По аудиту годовой бухгалтерской  отчетности составляется официальное  аудиторское заключение. Результат  специального аудита может быть обобщен  в ином документе (экспертном заключении, заключении по результатам проверки и т. д.). [ 25,с.16]

     По  объекту изучения принято выделять:

     • операционный;

     • финансовый;

     • аудит на соответствие.

     Операционный  аудит используется для проверки методов и процедур функционирования организации, а также для оценки его производительности и эффективности. Его активно используют для контроля за выполнением бизнес-планов, целевых  программ, работой персонала. По-другому  такой аудит называют аудитом  эффективности работы предприятия. В зависимости от намеченных целей  операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном  уровне; внешними и внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

     Финансовый  аудит предполагает оценку достоверности  финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают  общепринятые принципы организации  бухгалтерского учета.

     Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием норм, конкретных правил, законов, инструкций, договорных обязательств, которые имеют влияние  на результаты операций или отчеты. В процессе такой проверки устанавливают, соответствует ли деятельность организации  его уставу, правильно ли ведется  расчет по оплате труда, как производится начисление и уплата налогов. [ 20,с.22]

     По  времени осуществления различают:

     • первоначальный;

     • согласованный;

     • оперативный.

     Первоначальный  аудит проводится впервые для  данного клиента. Данный факт увеличивает  риск и трудоемкость работы, т.к. аудиторы не располагают необходимой информацией  об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.

     Согласованный или повторяющийся аудит осуществляется на предприятии повторно и основывается на знании специфики аудируемого  лица, его положительных и отрицательных  сторон в ведении бухгалтерского учета.

     Оперативный (экспресс-аудит) – кратковременная  аудиторская проверка для вынесения  общей оценки составления учета, отчетности, соблюдение законодательства и оценки деятельности.

     Приведенная классификация видов аудита не является исчерпывающей и может расширяться  и углубляться по мере осуществления  аудиторской деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2 ЭКСПРЕСС – АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

    Анализ  финансового положения предполагает расчет следующих групп показателей:

    – финансовой устойчивости;

    – платежеспособности;

    – деловой активности;

    – рентабельности.

    Показатели  финансовой устойчивости характеризуют  степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов. (Приложение А)

    1. Коэффициент независимости (К1.1):

    К1.1=Собственные  средства / Стоимость имущества

    К1.1 2009г.=-344,6/2421,6=-0,14

    К1.1 2010г.=354,9/2217,3=0,16

    2. Соотношение собственных и заемных  средств(К1.2):

    К1.2=Сумма  задолженности / Собственные средства

    К1.2 2009 г.=2766,2/(-344,6)=-8,03

    К1.2 2010г.=1862,4/354,9=5,25

    3. Удельный вес заемных средств  в стоимости имущества (К 1.3):

    К1.3=Сумма  задолженности / Стоимость имущества

    К1.3 2009г.=2766,2/2421,6=1,14

    К1.3 2010г.=1862,4/2217,3=0,84

    4. Удельный вес дебиторской задолженности  (К 1.4):

    К1.4=Дебеторская  задолженность / Стоимость имущества

    К1.4 2009г.=849,2/2421,6=0,35

    К1.4 2010г.=1106,4/2217,3=0,49

    5. Удельный вес собственных и  долгосрочных заемных средств  (более года) в стоимости имущества  (К 1.5):

    К1.5=Собственные  средства + Долгосрочные заемные средства / Стоимость имущества

    К1.5 2009г.=-344,6+0/2421,6=-344,6

    К1.5 2010г.=354,9+0/2217,3=354,9

    Из  таблицы 1,  видно, что коэффициент независимости в 2010 году, относительно 2009 года, увеличился почти вдвое. Уменьшилось количество заемных средств.  В рассматриваемом собственный капитал увеличивается и уменьшается заемный.

    Показатели  платежеспособности (ликвидности) –  отражают готовность предприятия погасить краткосрочную задолженность своими средствами. Данные представлены в  Приложении Б.