Аудиторские проверки операций с денежными средствами

    1. Коэффициент абсолютной ликвидности  (К 2.1):

    К2.1=Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения / Краткосрочные обязательства

    К2.1 2009г.=439+1,9/2766,2=439

    К2.2 2010г.=11,5+1,9/1862,4=11,501

    2. Промежуточный коэффициент покрытия  краткосрочных обязательств (К 2.2):

    К2.2= Денежные средства + Краткосрочные  финансовые вложения + Дебиторская  задолженность / Краткосрочные обязательства

    К2.2 2009 г.=439+1,9+849,2/2766,2=441,2

    К2.2 2010г.=11,5+1,9+1106,4/1862,4=13,99

    3. Общий коэффициент покрытия (К  2.3):

    К2.3= Денежные средства + Краткосрочные  финансовые вложения + Дебиторская  задолженность + Запасы и затраты / Краткосрочные  обязательства

    К2.3 2009г.=439+1,9+849,2+648,2/2766,2=1290,3

    К2.3 2010г.=11,5+1,9+1106,4+711,7/1862,4=1120,18

    На  основании рассчитанных показателей  из таблицы 2,  необходимо прежде всего отметить, что в ОАО «Тарское АТП» коэффициент абсолютной ликвидности уменьшается. Коэффициент ликвидности – показатель способности компании вовремя выполнять свои краткосрочные финансовые обязательства. Данный коэффициент уменьшился почти в 40 раз, что говорит об огромном снижении платежеспособности предприятия. Общий коэффициент покрытия характеризует, что запасы и затраты обеспечены "нормальными" источниками покрытия. В 2010 году, относительно 2009 года он снизился, но незначительно.

    Показатели  деловой активности – характеризуют  насколько эффективно предприятие  использует свои  средства. Данные представлены в Приложении В.

    1. Общий коэффициент оборачиваемости  показателей, сколько раз за  период совершается полный цикл  производства и обращения, приносящий  прибыль (К 3.1):

    К3.1= Выручка от реализации / Стоимость  имущества

    К3.1 2009г.=25372,1/2421,6=10,5

    К3.1 2010г.=33332,5/2217,3=15,03

    2. Оборачиваемость запасов (К 3.2):

    К3.2= Себестоимость реализованной продукции / Стоимость запасов и затрат

    К3.2 2009г.=-32564,9/648,2=-50,24

    К3.2 2010г.=-32135,2/711,7=-45,15

    3. Оборачиваемость собственных средств  (К 3.3):

    К3.3= Выручка от реализации / Собственные  средства

    К3.3 2009г.=25372,1/-344=-73,6

    К3.3 2010г.=33332,5/354,9=93,9

    Увеличение  оборачиваемости средств в расчетах на предприятии характеризуется  как положительная тенденция. Конечно, следует учесть что показатели за последние 2 года являются отрицательными, но все равно, это можно расценивать как сдвиг в лучшую сторону. Оборачиваемость запасов - показатель, характеризующий скорость потребления или реализации сырья или запасов. Полученный коэффициент значительно ниже по сравнению с предыдущим периодом, это указывает на увеличение запасов. Скорость оборота собственного капитала отражает активность использования денежных средств. Увеличение оборачиваемости говорит о том, что собственные средства предприятия вводятся в оборот.

    Показатели  четвертой группы – коэффициенты рентабельности, характеризуют прибыльность предприятия. (Приложение Г)

1. Коэффициент рентабельности всего капитала:

К4.1= (Балансовая прибыль / Стоимость имущества) * 100%

К4.1 2009г.=(-1374,0/2431,6)*100%=-56,7

К4.1 2010г.=(699,5/2217,3)*100%=31,5

    2. Коэффициенты рентабельности собственных  средств:

    К4.2=(Балансовая прибыль / Собственные средства) *100%

    К4.2 2009г.= (-1374,0/-344,6)*100%=398,7

    К4.2 2010г.= (699,5/354,9)*100%=197,09

3. Рентабельность производственных средств:

К4.3=(Балансовая прибыль / Основные средства + запасы и  затраты) * 100%

К4.3 2009г.=(-1374/483,3+648,2)*100%=-65104,3

    К4.3 2010г.=(699/385,9+711,7)*100%=71351,26

    Сделав  расчеты, можно проанализировать финансовое положение предприятия по основным показателям.

     Коэффициент независимости характеризует зависимость фирмы от внешних займов. Чем ниже значение коэффициента, тем больше займов у компании, тем выше риск неплатежеспособности. Среди аналитиков распространено мнение, что доля собственного капитала должна быть достаточно велика — не менее 50%.

     Считается, что в предприятие с высокой  долей собственного капитала инвесторы, и особенно кредиторы, вкладывают средства более охотно, поскольку оно с большей вероятностью может погасить долги за счет собственных средств.

    В нашем случае коэффициент независимости  равен 0,14 и 0,16 в 2009 и 2010 годах соответственно, что говорит о том, что ОАО  «Тарское АТП» имеет достаточно большое  количество займов и риск неплатежеспособности достаточно велик. Стоит заметить, что  коэффициент независимости растет и возможно в ближайшем будущем  достигнет необходимого уровня.

    Также следует отметить, что коэффициент  заемных средств, к сожалению, имеет  тенденцию к росту. В 2009 году он был  равен – 0,35, а в 2010 году стал равен  – 0,49. Естественно это носит негативный характер для предприятия, но возможно это лишь временные трудности  и вскоре коэффициент заемных  средств уменьшится.

    Коэффициент соотношения заемных и собственных  средств - относится к коэффициентам финансовой устойчивости предприятия. Показывает, сколько приходится заемных средств на 1 руб. собственных средств. В нашем случае данный коэффициент равен 1,14 и 0,84 в 2009 и 2010 годах соответственно. В идеале он должен быть равен 1 и ниже. Не сложно сделать вывод о том, что количество собственных средств предприятия увеличилось, хотя заемные средства имеются и их количество даже увеличилось.

    Заключительным этапом оценки финансового состояния – отношение предприятия к соответствующему классу.

    По  моему мнению ОАО «Тарское АТП» следует  отнести к третьему классу, к нему относят предприятия повышенного риска, способные преодолеть напряженность финансового состояния за счет изменения формы собственности, обновления продукции, реконструкции, использования новых технологий.

    Этот  вывод я сделала исходя из величины нераспределенной прибыли, но к сожалению  в нашем случае – непокрытого  убытка. В 2008 году он состовлял 281, 4 тыс. руб., в 2009 – 1655, 4 тыс. руб., а в 2010 году эта сумма составила 1006, 9 тыс. руб. Конечно если судить по последним  двум годам, то положительные сдвиги на лицо, но не следует забывать и о 2008 годе, где непокрытый убыток был по меньшей мере в 5 раз ниже, чем в 2010 году. Конечно, часть столь огромной суммы можно списать на постоянную инфляцию, политическую ситуацию в стране, но все же, ОАО «Тарское АТП» необходимо срочно принять меры по улучшению своего финансового состояния.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 АУДИТ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «ТАРСКОЕ АТП» 

1. Оценка  бухгалтерского учета и системы  внутреннего контроля

 

    Проведению  аудиторской проверки предшествует предварительный этап планирования, на котором аудитор оценивает  возможность проведения аудита и  должна получить информацию о видах  деятельности организации, ее основных контрагентах, об организационно-управленческой структуре,  внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, о системе внутреннего контроля, дочерних обществах и представительствах и т.д. Данную информацию аудитор получает изучив устав экономического субъекта, документы о регистрации, договоры и соглашения, материалы налоговых проверок, бухгалтерскую и налоговую отчетность, внутрифирменные инструкции и др. Считая проведение аудиторской проверки возможным, аудиторская организация готовит письмо о проведении аудита (Приложение Д) и отсылает его экономическому субъекту. Затем формируется группа аудиторов, которая будет осуществлять проверку и с клиентом заключается договор (Приложение Е).

    Основные  требования, предъявляемые к изучению и оценке аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, особенности изучения и оценки этих систем в субъектах малого предпринимательства  сформулированы в Правиле (стандарте) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

    При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  целом, средств контроля, аудиторская  организация обязана использовать не менее трех градаций: высокая, средняя и низкая.

     Исходя  из полученных в ходе тестирования ответов (Приложение Ж) можно сделать ряд выводов.

     При оценке СВК вопросы были разделены  на 3 группы:

• Контрольная среда
• Система бухгалтерского учета
• Система контроля

     По  всем трем тестам ОАО «Тарское АТП» получило оценки выше среднего, что  свидетельствует о высокой компетентности главного бухгалтера и как следствие  правильного ведения учета.

     Почти по все вопросам теста ОАО «Тарское АТП» получило высший бал, но не обошлось и без нарушений.

     В контрольной среде они представлены следующим вопросом:

• Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации, где главный бухгалтер Л. Н. Малышева, дала ответ нет.

     Подобная  ситуация объясняется тем, что управленческий персонал на предприятии сведен к  минимуму, а персонал бухгалтерии  состоит из главного бухгалтера, бухгалтера по заработной плате, совмещающего работу кассира и бухгалтера, занимающегося  автоматизацией учета.

     Также, главный бухгалтер, объясняет отсутствие службы внутреннего контроля тем, что  весь учет автоматизирован, и рассмотреть  узкие, по ее мнению, места в учете  она может сама, и это не составляет особого труда и не отнимет  много времени.

     В системе бухгалтерского учета были обнаружены следующие недочеты:

• Закрепление функций учета денежных средств - Учет операций с денежными средствами (кассовых операций) ведет кассир
• Количество операций по валютному счету за отчетный период -

Небольшое или отсутствует

     Эти недочеты также объясняются небольшим  размером предприятия и минимизированным составом бухгалтерии.

     Что же касается системы контроля, то была обнаружена только одна грубая ошибка:

• Применение контрольно-кассовых машин - ККМ отсутствуют, не зарегистрированы или не применяются в установленных случаях.

     Данное  упущение было пояснено тем, что по мнению главного бухгалтера ККМ не обязательно для их специфики  работы, и законодательно их применение не обязательно.

     Путем опроса установлено, что нормативная  компьютерная база успешно ведется. Нормативные документы, регулирующие вопросы по учету денежных средств представлены полно.

     Все применяемые формы первичных документов по учету денежных средств соответствуют типовым, встречабтся лишь небольшие недочеты, что полностью можно списать на человеческий фактор. График документооборота в ОАО «Тарское АТП» разработан.

     Сверка  данных аналитического и синтетического учета проводится регулярно.