Аудиторские проверки операций с денежными средствами

     На  основании приведенных данных оценим эффективность системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  денежных средств в ОАО «Тарское АТП» (Приложение Ж).

     Мы  видим, что участок исчисления заработной платы в части внутреннего  контроля и системы учета на предприятии  организован достаточно хорошо.

     Цель  дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную  проверку данного участка учета  на предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и  тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу  аудита. 

2. Расчет  уровня существенности и аудиторского риска

При подготовке общего плана аудита необходимо установить уровень существенности и аудиторский  риск, позволяющие считать бухгалтерскую  отчетность достоверной.

      Для того, чтобы рассчитать аудиторский  риск для ОАО «Тарское АТП» аудитору необходимо по итогам финансового 2010 года определить финансовые показатели, их долю и значение уровня существенности. Значении уровня существенности определяется путем перемножения значения базового показателя бухгалтерской отчетности на его долю, которая устанавливается  для каждого показателя в отдельности. (Приложение З)

      После нахождения значений, применяемых для  нахождения уровня существенности, необходимо рассчитать среднее значение, применяемое  для нахождения уровня существенности.

      После этого, следует проверить, на сколько  процентов наибольший и наименьший показатель в таблице отличается от среднего значения. Если их отклонения от  среднего составят более 30%, их нужно  отбросить и 

      После расчета нового среднего значения уровня существенности его необходимо распределить между статьями баланса ОАО «Тарское АТП». Для чего требуется долю каждой статьи баланса умножить на получившийся средний уровень существенности. (Приложение З, Таблица 2)

     После определения уровня существенности по каждой статье баланса аудитору необходимо рассчитать аудиторский  риск, который является обратной величиной  уровня существенности.

     Определение аудиторского риска приводится в  Правиле (стандарте) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица среды, в которой  она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой отчетности». Согласно данному  Правилу под термином "аудиторский  риск" понимается риск выражения  аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

    Рассчитаем  уровень существенности для  участков учета – касса и расчетный счет. Уровень существенности по счету 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» в рублях  определим исходя из суммы оборотов по счету и процентной доли, установленной Правилом аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Для расчета составим следующую таблицу. 

Таблица 1- Данные для расчета уровня существенности по счету 50 «Касса» в рублях 

1. Рассчитаем процент существенности:

     , где Р – процент существенности; Т – денежный оборот за период  по всем счетам, тыс. руб. ; в  – сальдо баланса на конец  отчетного периода, тыс.руб. 

2. Найдем уровень существенности в стоимостном выражении:

     , где S – уровень существенности в стоимостном выражении

     руб.

3. Рассчитаем уровень существенности по счетам:

     , где S10 - величина существенности приходящаяся на счет;  Td – дебетовый оборот за отчетный период; Tk – кредитовый оборот за отчетный период; C – сальдо на конец периода по счету.

      руб. 

      _руб.

     Другим  элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность  того, что бухгалтерская отчетность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

     В связи с тем, что аудитор всегда ограничен в возможности проверить  документацию аудируемого лица полностью, существует опасность того, что мнение о достоверности отчетности, выраженное им не будет соответствовать качеству и аудиторское заключение в итоге  будет неверным. Это подрывает  деловую репутацию аудиторской  организации, а также может привести к финансовым санкциям со стороны  организаций, понесших из-за этого урон. Также убытки могут понести и  контрагенты аудируемой организации, которые доверившись профессионализму аудитора, примут неверное экономическое  решение.

     Аудиторский риск содержит три составные части  – неотъемлемый риск, риск средств  контроля и риск необнаружения и  рассчитывается по формуле: 

     Где:

     РСИО  – Риск существенности искажений  финансовой отчетности.

     РН  – Риск необнаружения.

     Риск  существенности искажений финансовой отчетности в свою очередь рассчитывается по формуле: 

     Где:

     НР - Неотъемлемый риск

     РСК - Риск средств контроля

     Рассмотрим  составляющие аудиторского риска подробней.

     Неотъемлемый  риск (НР) -  подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета  или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для расчета неотъемлемого риска необходимо оценить факторы, влияющие на оценку неотъемлемого риска по пятибалльной системе:

     0-1баллов  – низкий риск

     2-3 баллов – средний риск

     4-5 баллов – высокий риск.

     Примером  таких факторов могут быть масштабы деятельности организации, спрос на продукцию отрасли, степень сложности  организационной структуры предприятия  и др. После оценки данные факторы  суммируются и делятся на общее  их количество. Таким образом определяется процент неотъемлемого риска.

     Риск средств контроля заключается в том, что искажения сальдо счета которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта. Риск средств контроля рассчитывается аналогичным неотъемлемому риску способом. Одними из факторов, влияющих на данный риск могут быть порядок подготовки отчетности для внешних пользователей, независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля.

     Риск  необнаружения (РН) заключается в  том, что аудиторские процедуры  не позволяют обнаружить искажение  в сальдо счетов которое может  быть существенным по отдельности или  в совокупности с искажениями  других сальдо счетов. Он является показателем  эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка  проведения конкретной аудиторской проверки, аудиторской выборки, определения необходимых и достаточных аудиторских процедур, а также от квалификации аудиторов и  опыта проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент. Важной  особенностью  данного  вида  риска  является  то, что в отличие  от  риска  средств  контроля  и неотъемлемого риска, величину которых аудитор может лишь оценить, но никак не повлиять на нее, величина риска необнаружения регулируется непосредственно самим аудитором. Риск необнаружения определяет количество доказательств, которые аудитор планирует собрать. В случае если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан:

      - увеличить затраты времени на  проверку;

      - повысить объемы аудиторских  выборок;

      -модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути;

      - привлечь более квалифицированных  аудиторов.

     Риск  необнаружения определяется так  же исходя из оценки влияющих на него факторов. Таковыми могут быть информированность  аудитора о проверяемой организации, новый состав аудиторской группы, жесткие сроки проведения проверки.

     Величина  приемлемого аудиторского риска  определяется до начала аудиторской  проверки. Как правило, его величина указана в правилах аудиторской  организации. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного  аудиторского риска не должно превышать  7%. Методика расчета аудиторского риска представлена в Приложении И.

     Между существенностью и аудиторским  риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость  между существенностью и аудиторским  риском принимается во внимание аудитором  при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских  процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу. 

3. Аудиторские доказательства расчетов по учету денежных средств

 

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской  проверки (Приложение К).

     Аудитору  также необходимо составить и  документально оформить программу  аудита, определяющую характер, временные  рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита (Приложение М).

     Кассовые  операции целесообразно проверять  сплошным методом. Прибыв на место проверки, аудитору необходимо:

     1)Провести  инвентаризацию денежных средств,  хранящихся в кассе. 

     Инвентаризация  была проведена. Излишков и недостатков денежных средств в кассе не обнаружено. При инвентаризации кассы проверяется: заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности, имеется ли приказ о назначении кассира, соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств. К сожалению требуемые документы не были представлены. Это было объяснено тем, что они были утеряны, но руководитель обязался составить договор и написать приказ до окончания аудиторской проверки. Также были обнаружено не соответствие помещения кассы рекомендациям. На окнах отсутствуют решетки, деньги из кассы выдаются прямо в помещении бухгалтерии, а не через специальное окошечко, помещение кассы не отделено от помещения бухгалтерии.