Аудиторские проверки операций с денежными средствами

     2)При проверке кассы необходимо уделить особое внимание правильному правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. Как правило, отсутствие подписи получателя денег, главного бухгалтера, руководителя или уполномоченных лиц означает маскировки растраты денежных средств.

     За  первый квартал 2010 года в журнале  ордере зарегистрировано 23 РКО и 50 ПКО, все они пронумерованы и были представлены аудитору. На РКО № 17 отсутствовала  подпись руководителя. На ПКО 24 отсутствовала  также отсутствовала подпись  руководителя. Это было объяснено  человеческим фактором, подписи были поставлены в течение дня, во время  которого осуществлялась проверка.

     3)проверить состояние аналитического учета депонентов и сверить данные аналитического учета с данными синтетического учета.  

     Таблица 2

     Проверка  соответствия данных синтетического и  аналитического учета.

        

     Проанализировав данные таблицы, можно сделать вывод, что в целом учет по счету 50 «Касса»  ведется верно, за исключением некоторых  недочетов в первичных документах и соблюдении рекомендаций по организации  помещения кассы.

     Проверку 51 счета «Расчетный счет» рекомендуется начать с установления правильности входящего остатка на 1-е число ревизуемого периода. Для чего остаток средств на проверяемом счете на 1-е число сопоставляют с выпиской банка за последний день месяца, предшествовавшему ревизуемому периоду с Главной книгой и балансом. Таблица 3. Ведомость проверки правильности входящего сальдо

      

     Достоверность выписок определяется по их внешним  признакам, для чего необходимо установить, все ли реквизиты напечатаны. Расчетные  документы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование расчетного документа и код формы по ОКУД;
• указание вида платежа;
• дату выписки документа;
• номер, наименование банка и его местонахождение.

      Все выписки имеют обязательные реквизиты.

     Проверим  суммы отражения в документах по учету денежных средств в кассе.

     За  1 квартал осуществлялись следующие операции:

     Д 50 К51 – 1130000,00 получение наличных из банка;

     Д 50 К 62 – 3 467080,98 получены  авансы  (на  поставку  товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг;

     Д 50 К 71 – 30000,00 сдан в кассу остаток  неиспользованных сумм подотчетным  лицом;

     Д 50 К 76 – 3032,43 погашена наличными дебиторская  задолженность от страхования пассажиров;

     Д 57 К 50 – 1800600,00 наличные денежные средства внесены в сберегательную кассу (кассу почтового отделения) для перевода контрагенту (деньги переданы инкассатору из кассы);

     Д 60 К 50 – 302119,00 оплата наличными за различные  товары и услуги;

     Д 69 К 50 – 20067,57  выданы единовременные пособия за счет средств социального  страхования и обеспечения;

     Д 70 К 50 – 2126883,71 выплачена з/плата;

     Д 71 К 50 – 355773,36 выдано под отчет;

     Д 76 К 50 – 32400,00 выплаты ФСЗ.

     Данные  Журнала ордера по счету 50 полностью  совпадают с денными оборотно-сальдовой  ведомости.

     Проверим  суммы отражения в документах по учету денежных средств на расчетном счете.

     Д 51 К 57 – 1773300,00 оприходованы на расчетный  стет средства, доставленные инкассатором;

     Д 51 К 60 – 10900,00 поставщик вернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные средства;

     Д 51 К 62 – 2049139,41 денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет;

     Д 51 К 69 – 84928,54 возмещение на выплату  пособий по больничным;

     Д 51 К 71 – 4000,00 сдача наличных в банк подотчетным лицом4

     Д 51 К 86 – 825650,00 субсидия на возмещение недополученных доходов;

     Д 50 К 51 – 1130000,00 деньги сняты с расчетного счет для поступления в кассу;

     Д 60 К 51 – 3233742,96 оплачены материально-производственные запасы, товары, работы или услуги;

     Д 68 К 51 – 191573,40 уплата налогов;

     Д 69 К 51 – 503977,91взносы в ПФ;

     Д 76 К 51 – 85649,53 перечислено по исполнительному  листу;

     Д 91 К 51 – 40050,00 штрафы и прочие выплаты.

     Данные  Журнала ордера по счету 51 полностью  совпадают с денными оборотно-сальдовой  ведомости. 

4. Оформление  результатов аудита

 

     В ходе аудиторской проверки расчетов по оплате труда была проверена следующая  документация: кассовая книга, журнал регистрации ПКО и РКО, отчет кассира, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 50 и 51, журналы ордера по счетам 50 и 51 и другие.

      В ходе аудита бухгалтерской отчетности выявлены следующие результаты установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или содержащие потенциальную возможность влияния на ее достоверность:

• оценив организацию СВК учёта расчетов по оплате труда в ОАО «Тарское АТП», её надёжность можно определить, как среднюю или чуть выше средней;
• в не полном количестве присутствуют нормативные документы;
• отрицательным моментом организации учётного процесса является то, что касса организации не оборудована по всем нормам.

      По  результатам проведенного аудита аудитор  выражает мнение о достоверности  отчетности в форме мнение с оговоркой.

    Мнение  с оговоркой, так как мнение безоговорочно  положительное не возможно выразить, так как в первичных документации, так как имеются искажения (не заполнены реквизиты). (Приложение Н) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации
2. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. Федеральных законов от 01.07.2010 N 136-ФЗ, от 28.12.2010 N 400-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ)
3. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 27.07.2010) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственносй деятельности предприятий (утвержден приказом Минфина РФ от  31 октября 2000 г. N 94н,  в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н,от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н)
5. Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами  и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»
6. Письмо Банка России от 22 сентября 1993г №40 (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247) об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49, в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).
8. ПБУ 4/99  «Бухгалтерская отчетность организации»
9. Федеральный стандарт аудиторской деятельности "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля.  ФСАД 4/2010", утвержденный Приказом Минфина РФ от 24.02.2010 N 16н.
10. Федеральное  Правило (стандарто) N3 «Планирование аудита »  в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
11. Федеральное правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите». в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
12. Федеральное  Правило" (стандарт) № 7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту( в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863)
13. Федеральное Правило" (стандарт) N8  «Понимание деятельности аудируемого лица,среды в которой оно осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности » Постановление Правительства №863 от 19.11.2008 г.
14. Федеральное  Правило (стандарт) N19 «Особенности первичной проверки аудируемого лица»введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228)
15. Федеральное правило (стандарт)  N 24. Основные принципы Федеральных правил (стандартов)   аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам,которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами (введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523)
16. Федеральное  Правило" (стандарт) №30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой  информации(введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523)
17. Федеральное Правило" (стандарт) №31. Компиляция финансовой информации (введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523))
18. Федеральное  Правило" (стандарт) N 32. Использование аудитором результатов работы эксперта
19. Федеральное Правило" (стандарт) №33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) (введено Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 557))
20. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05 января 1998 № 14-П
21. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный ЦБ РФ от 22 сентября 1993 № 40
22. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. (Утверждены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 23.04.04 (протокол от 22.04.04 № 25))
23. Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 4, 2005 г.
24. Ерофеева В.А. Аудит: учеб. пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунова, Т.А. Битюкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт; Высшее образование, 2010. – 638 с. – (Основы наук).
25. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / А.Е, Суглобов,  Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М. : КНОРУС, 2007. - 496 с.
26. Литвин Д.В., Богданова Е.П. Аудит: учеб. пособие / Д.В. Литвин, Е. П. Богданова. – М.: Маркет ДС, 2008. – 256 с. (Университетская серия).
27. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П, Аудит: Учебник (ГРИФ). – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 368 с.
28. В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова. - Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, — 3-е изд., перераб. и доп. ,2006.
29. Рогуленко Т.М. Аудит : учебник / Т.М.Рогуленко, С.В. Пономарева. – М. : КНОРУС,2011. – 416 с.
30. Сиротенко Э.А.  Внутрифирменные стандарты аудита: учеб. пособие / Э.А. Сиротенко . – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2007. – 240 с.
31. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. – М.: ИД «ФОРУМ»:ИНФРА-М, 2007. – 320 с. – (Высшее образование).
32. Хахонова Н.Н. Аудит : учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. – М. : КНОРУС,2011. – 720 с.
33. Шемет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник (ГРИФ). – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 448 с.
34. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита : учебное пособие / ГА. Юдина, М.Н. Черных. — М. : КНОРУС, 2006. - 296 с.
35. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. – 744 с. – (Серия «Золотой фонд российских учебников»).
36. Основы аудита: учеб.-практ. пособие / под. ред. А.В.Касьянова. – Москва : Гросс-Медиа, 2006. – 240 с.
37. www.minfin.ru -   Министерство финансов РФ
38. www.termika.ru – Консалтинговая группа «Термика»
39. www.lexgroup.ru - Консалтинговая группа «Лекс»
40. www.auditcontrol.ru
41. www.klerk.ru

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЯ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ПРИЛОЖЕНИЙ