Бухгалтерские ошибки

3. Дата отправки (принятия) бухгалтерской отчетности — это  дата отправки отчетности внешним  пользователям (по почте, электронным  каналам связи и т.п.). Она может  быть различной в зависимости  от того, когда направлена отчетность  тем или иным пользователям.  При фактической передаче отчетности  внешним пользователям, указывается дата ее принятия последними.

4. Дата подписания бухгалтерской  отчетности — важнейший реквизит, поскольку от его наличия зависит  признание отчетности достоверной.  До даты подписания в отчетности должны бытьучтены все изменения, которые могли произойти с организацией после отчетной даты. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты детально описан в ПБУ 7/98. Кроме того, организация не сможет получить аудиторское заключение, если ее бухгалтерская отчетность не содержит дату подписания. Ведь в соответствии с нормативными документами по аудиторской деятельности запрещено выдавать заключение о достоверности отчетности раньше даты ее подписания.

1. 3. Методологические  ошибки

Методологические — возникают в связи с неправильным ведением бухгалтерского учета и, как следствие, ошибками при перенесении данных учета в отчетность.

Достаточно часто при  составлении бухгалтерского баланса  бухгалтеры нарушают п. 34 ПБУ 4/99, согласно которому не допускается зачет между  статьями активов и пассивов. На практике же бухгалтерии ошибочно производят зачет между различными статьями дебиторской и кредиторской задолженности. В результате имущественное положение  организации, отраженное в отчетности, оказывается недостоверным. Особенно часто организации отражают в  балансе сальдированный остаток  по счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам» и счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Аналогичной является ошибка, связанная с искусственным раздуванием  валюты баланса за счет неправильного  закрытия задолженности по контрагентам. Например, когда организация в  отчетном периоде перечислила аванс, отраженный по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», и  уже получила до отчетной даты в  счет этого аванса товары (работы, услуги), отраженные по кредиту счета 60, субсчет  «Расчеты по полученным товарам (работам, услугам)». Если организация своевременно не провела зачет между различными субсчетами счета 60, валюта бухгалтерского баланса оказывается завышенной. Подобная ошибка возникает и когда  организация ведет аналитический  учет по контрагентам в разрезе каждого  первичного документа. В этом случае, если организация своевременно не производит закрытие выставленных документов оплатой, также может возникать «раздувание» валюты баланса за счет того, что  по одной и той же организации  на одном и том же аналитическом  счете числится как кредиторская, так и дебиторская задолженность.

Несмотря на кажущуюся  незначительность, данная ошибка может  иметь весьма существенный характер и даже привести к признанию бухгалтерской отчетности недостоверной в целом. Кроме того, в небольших организациях такие ошибки зачастую приводят к необходимости проведения обязательного аудита из-за ошибочного превышения валютой баланса значения 20 млн руб., что влечет для организации дополнительные, ничем не обоснованные расходы.

Еще одна методологическая ошибка — отражение выданных организацией безвозмездных займов (займов с нулевой  процентной ставкой) в составе финансовых вложений. В соответствии с п. 2 ПБУ 19/022 одним из условий принятия к  бухгалтерскому учету активов в  качестве финансовых вложений является способность приносить организации  экономические выгоды (доход). Очевидно, что предоставление беспроцентных  займов дохода не приносит, а следовательно, отражать данные активы в бухгалтерской  отчетности необходимо как прочие или  зачислять их в состав прочей дебиторской  задолженности.

Сведения, содержащиеся в  бухгалтерской отчетности организации, оказываются неполными, если при  составлении отчетности не указывается имущество, числящиеся на забалансовых счетах. Так, типичной ошибкой является отсутствие в бухгалтерском балансе сведений об арендованных организацией основных средствах или нематериальных активах, находящихся в пользовании.

При проверках ООО приходится сталкиваться с ошибкой, связанной  с неотражением в отчете об изменениях капитала (форма № 3) размера чистых активов. Следует отметить, что данный подход противоречит нормам Закона об ООО, согласно которым чистые активы необходимы для оценки значительного  количества показателей. Например, показатель чистых активов используется в ст. 29 указанного Закона для оценки возможности  выплаты дивидендов организацией, а  в п. 3 ст. 20 — для оценки возможности  функционирования организации в  будущем. Ссылка на то, что в настоящее  время не утвержден федеральный  закон, определяющий порядок расчета  чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью, предусмотренный ст. 20 Закона об ООО, не может являться оправданием⁶.

Расчет чистых активов  для указанных организаций необходимо производить в соответствии с порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 10н/03-6/пз. Такого мнения придерживаются как специалисты финансового ведомства, так и судебные органы.

Значительное число организаций  при составлении отчета о движении денежных средств (форма № 4) ошибочно отражают все денежные потоки организации  по текущей деятельности. Этому способствует и настройка большинства бухгалтерских  программ, которые по умолчанию предлагают именно такое заполнение данной формы. Однако следует иметь в виду, что  в соответствии с п. 29 ПБУ 4/99 отчет  о движении денежных средств должен характеризовать изменения в  финансовом положении организации  в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Определение  этим видам деятельности дано в п. 15 Указаний о порядке составления  отчетности:

Еще одной методологической ошибкой является формальное отношение большинства главных бухгалтеров к составлению пояснительной записки к годовой отчетности. А между тем данный элемент отчетности — один из наиболее важных и существенных. Формальное ее составление, неотражение в записке обязательной информации (к примеру, в части раскрытия информации об аффилированных лицах) могут повлечь за собой признание бухгалтерской отчетности в целом недостоверной.

2 СПОСОБЫ ВЫЯВЛЕНИЯ ОШИБОК  И МЕТОДЫ ИХ ИСПРАВЛЕНИЯ.

2.1 Техника исправлений ошибок.

Исправление ошибок в первичных  учетных документах.

Если какой-либо первичный  документ оформлен неверно, у бухгалтера первым делом возникает желание  этот документ исправить. Исправлять первичный  документ целесообразно в том  случае, если он еще не обработан, то есть, не отражен в бухучете.

И ни в коем случае нельзя применять "штрих" для закрашивания ошибочного текста. Для этого существуют особые правила.

Внести исправления в  кассовые и банковские документы  нельзя, это установлено пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Подчистки, помарки или исправления  в приходных кассовых ордерах  и квитанциях к ним, а также  в расходных кассовых ордерах  и заменяющих их документах не допускаются (п. 19 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного  решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 № 40). Эти документы, созданные  организацией, придется оформить заново.

В первичные учетные документы (за исключением кассовых и банковских) исправления вносятся "корректурном способом": неправильный текст (сумма) аккуратно зачеркивается одной  тонкой чертой так, чтобы зачеркнутое  можно было прочитать. Сверху надписывается  правильный текст (сумма).

Нужно зачеркивать всю  сумму, даже если ошибка допущена в  одной цифре. Например, если вместо суммы "79 руб. 58 коп. " было записано "79 руб. 48 коп.", то при исправлении  нужно зачеркнуть все цифры и  написать сверху правильную сумму.

Затем здесь же на полях  против соответствующей строки внесенные  изменения специально оговариваются  и подтверждаются подписями лиц, подписавших документ, с указанием  даты исправления. Это требование установлено пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" - исправление в первичные документы могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, подписавшими первоначальный документ. При необходимости подписи заверяются печатью организации. Исправления сопровождаются фразой: "Написанном в исправлении верить", в которой также пишется новый текст или сумма, а потом ставится подпись.

Таким способом чаще всего исправляются рукописные первичные документы. Если в организации применяется компьютерный учет и есть возможность заменить документ, его выводят на печать вновь в исправленном виде и подписывают повторно.

Достаточно часто приходится вносить исправления в счета-фактуры  поставщиков, так как налоговые  органы придираются к малейшей оплошности в этом документе. Можно, конечно, незаполненные  реквизиты в печатный документ добавить самим "от руки". Получится как  бы "комбинированный способ", который  вынуждено было признать допустимым МНС России в письме от 26.02.2004 № 03-1-08/525/18. Главное - не делать подчисток. Счета-фактуры  с помарками и подчистками  не подлежат регистрации в Книге покупок и Книге продаж.

Можно попросить поставщика выставить повторно счет-фактуру, но лучше всего использовать тот  же "корректурный способ" внесения исправлений. При этом исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием  даты внесения исправления. Это требование пункта 29 Правил ведения журналов учета  полученных и выставленных счетов-фактур

Налоговое законодательство не запрещает налогоплательщику применять налоговый вычет и возмещать НДС после того, как будут устранены нарушения, допущенные поставщиком товаров (работ, услуг) при оформлении счетов-фактур. На основании исправленной или переделанной "первички" бухгалтер сразу может отразить в учете правильные суммы и как-либо корректировать их впоследствии уже не придется⁷.

Итак, способом корректуры исправляют арифметические ошибки, описки.

 Исправления  ошибок в регистрах учета.

В случае же когда по тем  или иным причинам в бухгалтерском  учете организации отражены неверные суммы, вносить исправления следует  непосредственно в учетные регистры.

Исправления в регистры бухгалтерского и налогового учета до закрытия в  учете операций отчетного месяца, подведения месячных оборотов и переноса их данных в Главную книгу вносятся также корректурным способом. Этот способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции  счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных  записей.

Корректурным способом нецелесообразно  пользоваться для исправления ошибочно записанных сумм в тех учетных  регистрах, в которых уже подсчитаны итоги. В этом случае пришлось бы исправлять несколько сумм. Корректурный способ не применяется также в случаях, когда необходимо исправить указанную  корреспонденцию счетов (вместо одного дебетуемого или кредитуемого счета  указан другой). Такие ошибки обнаруживаются иногда после выведения итогов в  Главной книге и составления  баланса. Эти ошибки исправляют способом "сторно".

В этом случае используются дополнительные исправительные проводки и метод "красное сторно".

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда  в

Бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Возникает необходимость добавить суммы по счетам. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку.

В них делается указание на то, что проводка носит исправительный характер.

Если в учетных записях  указана неправильная корреспонденция  счетов, то для исправления ошибок применяется способ "красное сторно". Сторно (итал. storno) - способ исправления  ошибок, при котором ошибочно внесенную  запись повторяют красными чернилами ("красное" сторно).

Сущность данного способа  состоит в том, что вначале  неправильная бухгалтерская запись аннулируется (снимается) путем исправительной записи, в которой корреспонденция  счетов и сумма остаются такими же, как и в ошибочной. Однако исправительная запись делается в учетных регистрах  красным цветом. При подсчетах  записанные красным цветом суммы  не прибавляются, а вычитаются из итогов. Таким образом, запись красным (сторнировочная отрицательная запись) уничтожает, аннулирует ранее составленную ошибочную  запись. Одновременно после нее составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами. Тем самым ошибочные  записи (в основном неправильные корреспонденции  счетов) способом "сторно" исправляют в два приема. Иногда вместо красного цвета сумму заключают в круглые  скобки (как в формах № 1, 2 бухгалтерского баланса). При компьютерном учете "красная  запись" будет выглядеть как  и первоначальная, но перед суммой в бухгалтерской проводке ставится минус.

Способ "красное сторно" используется тогда, когда необходимо уменьшить начисленные суммы  по счетам, отразить экономию (отрицательные  отклонения), а также в случае исправления ошибки в корреспонденции  счетов.

Использование для исправления  ошибок обратных бухгалтерских проводок, в которых по сравнению с исправляемой меняются местами дебет и кредит счетов бухгалтерского учета, недопустимо. Это может привести к наличию  необоснованных оборотов по счетам или  операции в результате их применения приобретут иной смысл.

Для исправления ошибок в  регистрах бухгалтерского учета, которые  обнаружились по истечении отчетного  месяца, существуют другие правила: необходимо внести исправления (осуществить исправительные проводки, связанные с доначислением  налогов или корректировкой налоговой  базы), внести исправления в формы  бухгалтерской отчетности, в соответствующие  расчеты по налогам и уплатить бюджету причитающиеся суммы  налоговых платежей.