Бухгалтерские ошибки

При хранении регистров учета  организация должна обеспечивать их защиту от несанкционированных исправлений. Это требование пункта 3 статьи 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете". В нем же сказано, что  исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Поэтому  дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также  исправления способом "красное  сторно" оформляются бухгалтерской  справкой.

2.2 Методы исправления бухгалтерских ошибок

Методика  исправления выявленных процедурных  ошибок, связанных с неверным отражением хозяйственных операций вследствие нарушения установленных правил ведения бухгалтерского учета, напрямую зависит от периода, к которому относится  ошибка. В Методических рекомендациях  о порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организации  приведены три варианта корректировки  учетных данных:

При выявлении  неправильного отражения хозяйственных  операций текущего периода до окончания  отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда эти искажения выявлены.

При выявлении  неправильного отражения хозяйственных  операций в отчетном году после его  завершения, но за который годовая  бухгалтерская отчетность не представлена и не утверждена в установленном  порядке, исправления производятся записями декабря того года, за который  подготавливается бухгалтерская отчетность.

При выявлении  в текущем отчетном периоде неправильного 
отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в 
прошлом году, за который бухгалтерская отчетность утверждена в 
установленном порядке, исправления в бухгалтерский учет и отчетность за 
прошлый год не вносятся.

Организация должна раскрывать значение показателя прибылей или убытков прошлых  лет, выявленных в отчетном году, в  ф. № 2 .

Исправление ошибок до истечения отчетного периода.

При выявлении неправильного  отражения хозяйственных операций текущего года до его окончания производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения  выявлены. Если в результате обнаруженной ошибки выявлено искажение налоговых  обязательств, то бухгалтерские записи по корректировке налогов будут  также отражены в периоде обнаружения  ошибки.

Исправление ошибок после завершения отчетного периода, но до утверждения отчетности.

Если период, когда ошибка обнаружена, находится в промежутке между окончанием отчетного года и представлением годовой бухгалтерской  отчетности на утверждение акционерам (участникам) фирмы, то корректируются данные годового баланса и исправления  нужно вносить записями декабря  прошедшего года. На практике все исправления, как правило, вносятся по состоянию  на 31 декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность. То есть ошибка 2009 года, обнаруженная в марте 2010 года, до утверждения годового баланса за 2009 год собранием акционеров должна быть исправлена в бухгалтерском учете датой 31.12.2009.

Исправления ошибок после утверждения отчетности⁸.

Если бухгалтер нашел  ошибку после утверждения годового баланса на годовом собрании акционеров (участников), то корректировать учетные  записи прошлого года не нужно. Все  исправления уже отражаются в  учете нового наступившего отчетного  года. То есть ошибка 2009 года, обнаруженная в апреле 2010 года, после утверждения годового баланса за 2009 год собранием акционеров должна быть исправлена в бухгалтерском учете в апреле 2010 года.

Это связано с тем, что  изменения в уже утвержденную и представленную пользователям  бухгалтерскую отчетность никогда  не вносятся. Перечень пользователей  бухгалтерской отчетности теоретически не ограничен, и в ряде случаев  практически невозможно представить  пользователю исправленную отчетность за предыдущие периоды.

Ошибки, допущенные в прошлых  годах, рассматриваются как прибыль  или убыток прошлых лет, и согласно пункту 8 ПБУ 9/99 и пункту 12 ПБУ 10/99 они  подлежат обособленному отражению  на счете 91 в составе внереализационных  доходов (расходов) как прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, но относящаяся  к операциям прошлых лет.

При составлении Отчета о  прибылях и убытках за текущий  год ошибки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются по строкам  внереализационных доходов и расходов и затем приводятся в расшифровках отдельных прибылей и убытков по строке "Прибыль (убыток) прошлых лет".

Минфин России в письме, от 10 декабря 2004 года № 07-05-14/328 отметил, что выявленные прибыли или убытки прошлых лет нужно рассматривать  в качестве постоянных разниц.

Это означает, что в бухгалтерском  учете по ним нужно отражать постоянные налоговые обязательства (активы) в  соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации».

Такая ситуация возникает  из-за того, что в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, ошибки исправляются в том периоде, к которому они относятся (ст. 54 НКРФ). С 2010 года также и в случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате, налога. Таким образом, прибыль или убыток прошлых лет, отраженный в бухучете, не влияет на размер налогооблагаемой прибыли текущего периода, что приводит к различию бухгалтерского и налогового финансового результата и, соответственно, к необходимости отражать разницы.

Что касается бухгалтерской  отчетности за те периоды, в которых  обнаружена ошибка, то в нее исправления  не вносятся. Это связано с тем, что законодательством не предусмотрена  подача «уточненных» или «дополнительных» балансов.

Достаточно того, что исправленная ошибка в итоге найдет свое отражение  в бухгалтерской отчетности за текущий  период.

Если с момента подписания отчетности до даты ее утверждения  будет выявлена информация, которая  окажет существенное влияние на ее результат, бухгалтер должен проинформировать всех, кому отчетность была представлена. В отчетности эту информацию не отражают (п. 12 ПБУ 7/98).

Однако почти все ошибки бухгалтерского учета так или  иначе влияют и на расчет налогов. А вот в налоговых декларациях  ошибки исправляются уже по другим правилам.

2.3 Типовые исправительные проводки.

Согласно общему правилу, суммы дополнительно начисленных  налогов и других обязательных платежей, отражаются по дебету счетов источников уплаты таких налогов (20, 26, 44, 70, 90, 91) в корреспонденции с кредитом счетов 68 и 69. Это относится к исправлению ошибок текущего года.

Если необходимо доначислить  налог, то делаются прямые записи. Если же обнаружатся излишне начисленные  суммы налогов, то необходимо их сторнировать. Дополнительные записи в бухгалтерском  учете делаются в том отчетном периоде, когда обнаружена ошибка.

При исправлении ошибок прошлого отчетного периода рекомендуют  делать проводки, используя вместо счетов затрат счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Убытки прошлых  лет, признанные в отчетном году" или "Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году". При этом корреспонденция  делается с соответствующими счетами  учета расчетов, начислений амортизации  и др. Например:

излишне начислены амортизационные  отчисления по основным средствам, нематериальным активам (счет 02, 05),

завышение оценки ТМЦ, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), включая искажения в распределении  отклонений фактической себестоимости  сырья и материалов от их плановой себестоимости (учетных цен) (10, 15, 16),

завышение оценки затрат на производство готовой продукции (занижение  оценки незавершенного производства)(20),

излишнее отнесение на затраты по основной деятельности расходов будущих периодов (97),

  завышение себестоимости  отгруженной продукции (работ,  услуг), в т.ч. при расчете отклонений  фактической себестоимости отгруженной  продукции от ее стоимости  по учетным ценам (43),

  списание на себестоимость  реализованной продукции не относящиеся  к ней коммерческие расходы,  или в состав коммерческих  расходов включены расходы, не  связанные с затратами на реализацию  продукции (работ, услуг) (44),

неправильное определение  величины издержек обращения на остаток  товаров (44),

включение в себестоимость  реализованной продукции (работ, услуг) затрат, относящихся к остатку  отгруженных товаров, выполненных  работ, оказанных услуг (в т.ч. при  расчете отклонений фактической  себестоимости реализованной продукции, работ, услуг от ее стоимости по учетным  ценам (45),

отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг), доходов от прочей реализации и внереализационных  доходов на счетах расчета с поставщиками, минуя счета учета выручки (Дебет 62, 76),

а) списаны на результаты хозяйственной деятельности суммы дебиторской задолженности до истечения срока исковой давности, или не отнесены на финансовые результаты суммы просроченной кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности (60,76),

б)  не отражены в бухгалтерском учете и не отнесены на финансовые результаты суммы присужденных или признанных штрафов, пеней и неустоек (76-2),

в)  списан на финансовые результаты ущерб, подлежащий отнесению по решению суда на конкретных виновных лиц (73),

г)  не отражен в составе финансового результата доход от совместной деятельности (полного товарищества (76)),

д)  списаны на финансовые результаты потери от недостач сверх норм естественной убытки и порчи ТМЦ при отсутствии решений следственных или судебных органов (94),

е)  включены в состав издержек, затрат расходы, подлежащие возмещению за счет чистой прибыли (91),

ж) лишне начислены резервы предстоящих расходов и платежей (96) и др.

2.4 Составление бухгалтерских справок

При выявлении фактов неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об исправительных проводках. Ведь записи в учетных  бухгалтерских регистрах производятся на основании первичных учетных  документов (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете"), которые впоследствии при  архивировании хранятся вместе с  учетными регистрами в качестве оправдательных документов произведенных бухгалтерских  записей.

Таким образом, бухгалтерская  справка об исправительных проводках  фиксирует факт неправильного отражения  хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, обосновывает необходимость  произведения исправительных записей  и выполняет роль первичного документа, на основании которого производятся записи в учетных регистрах. Данные справки заносятся в регистры бухгалтерского учета обособленно.

Бухгалтерская справка составляется в произвольной форме, с заполнением  всех необходимых реквизитов, требуемых  пунктом 21 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и  наименованием документа - "Бухгалтерская  справка".

В ней описывается содержание хозяйственной операции⁹:

• подробное описание неправильно отраженной хозяйственной операции;
• наименование и место хранения первичного оправдательного документа, по поводу которого делается исправление;
• содержание неверно произведенной записи;
• скрытие причины первоначальной ошибки;
• выбранный способ исправления ошибки.

Бюджетные учреждения имеют  утвержденную форму бухгалтерской  справки ф. 433, которая приведена  в Инструкции по бухгалтерскому учету  в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н.

Заслуживает распространения  опыт бухгалтеров, которые сразу  прикладывают к справке ксерокопии первичных документов, связанных  с ошибочными записями, извлечения из нормативных документов, вырезки  или ксерокопии публикаций, побудивших к внесению исправлений.

Бухгалтеру остается только разбить налог и пени по бюджетам (федеральному, республиканскому и  местному).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В наш век компьютеризованного  ведения бухгалтерии, ведение бухгалтерского учета упростилось, но не избавило от ошибок.  Ведь чаще всего ошибки случаются из-за элементарной невнимательности и забывчивости. Поэтому самое важное здесь — внимательность и самоконтроль.

Умение правильно читать и обрабатывать первичную документацию, а так же знание законов и стандартов помогут не допускать ошибок. И  прежде чем принимать окончательное  решение в принятии решения лучше  еще раз подумать и проанализировать, следуя русской - народной пословице: «Семь  раз отмерь – один раз отрежь!».

Наличие ошибок при составлении бухгалтерской  финансовой отчетности может привести к неправильной интерпретации заинтересованными  пользователями информации, хранящейся в ней. Следовательно, проблема выявления  и исправления ошибок отчетности является достаточно актуальной и небезынтересной.

В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль, поскольку  выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп  ее пользователей. Содержание и структура  бухгалтерской отчетности в последние  годы претерпели существенные изменения. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям, но процесс ее совершенствования как  на отечественном, так и международном  уровнях носит перманентный характер. Вопросы реформирования бухгалтерской  отчетности постоянно обсуждаются  на российских и международных конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах. Речь идет прежде всего о  создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям  получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию.