Бухгалтерский баланс - актив и пассив

Аналогичным образом при  расчете остаточной стоимости основных средств, отражаемой по строке 120 баланса, в расчет не берется сумма амортизации, начисленной на счете 02 по объектам недвижимости, учитываемым на счете 08, которые введены в эксплуатацию, но право собственности на которые  еще не зарегистрировано. Остаточная стоимость таких объектов недвижимости отражается по строке 130 баланса, а значит, амортизация по ним учитывается  при расчете этого показателя.

Стоимость основных средств  отражается в балансе независимо от того, эксплуатируются они или  находятся на реконструкции, консервации, в запасе.

В некоторых случаях на счете 01 могут числиться основные средства, полученные организацией в  аренду. Такая методология учета  предусмотрена при аренде предприятия  как имущественного комплекса, а  также при получении лизингового  имущества, если по договору предмет  лизинга учитывается на балансе  лизингополучателя. В этом случае арендаторы имущественного комплекса и лизингополучатели  показывают по строке 120 баланса остаточную стоимость полученных в аренду (лизинг) основных средств.

Строка 130 «Незавершенное строительство»

Под «незавершенным строительством»  понимается сумма незавершенных  капитальных вложений. Это расходы  на незаконченные строительно-монтажные  работы и прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению, связанные со строительством, затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота и т. д.). Кроме того, по строке 130 отражаются затраты на приобретение нематериальных активов и основных средств, требующих и не требующих монтажа, до их ввода в эксплуатацию. По строке 130 указывается сумма затрат на работы, выполняемые как хозяйственным, так и подрядным способом.

Незавершенные капитальные  вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Если согласно учетной  политике организация не переводит  на счет 01 «Основные средства» построенные  или приобретенные объекты недвижимости до получения документов, подтверждающих государственную регистрацию права  собственности, а продолжает учитывать  их на отдельном субсчете счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», то стоимость  этих объектов недвижимости тоже следует  отражать по строке 130.

Показатель строки 130 формируется  как сумма остатков по дебету счетов:

07 «Оборудование к установке»;

08 «Вложения во внеоборотные  активы»;

16 «Отклонения в стоимости  материальных ценностей» (в части  отклонений, относящихся к имуществу,  стоимость которого отражена  на счетах 07 и 08).

Строка 135 «Доходные вложения материальные ценности»

В этой строке отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или  прокат. Это дебетовый остаток  по счету 03 «Доходные вложения в  материальные ценности» за минусом  суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям».

Строка 140«Долгосрочные финансовые вложения»

Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет  финансовых вложений». К финансовым вложениям организации относятся:

ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том  числе долговые ценные бумаги, в  которых определены датаи сумма  погашения (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталыдругих организаций (в том  числе дочерних и зависимых хозяйственных  обществ);

предоставленные другим организациямзаймы;

депозитные вклады в кредитных  организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки  права требования;

вклады организации-товарища по договору простого товарищества и  пр.

Финансовые вложения считаются  долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12 месяцев.

По строке 140 отражается сумма  остатков по счетам 58 «Финансовые вложения»  и 55«Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Их следует уменьшить на величину резерва под обесценение финансовых вложений — кредитовый остаток счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложений сроком более года.

При составлении баланса  следует учитывать, что финансовые вложения, бывшие раньше долгосрочными, к концу отчетного периода  могут стать краткосрочными. Например, организация в сентябре 2006 года выдала заем сроком на три года (до сентября 2009 года). В балансе за 2008 год сумму  этого займа можно отразить не по строке 140, а по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

Ценные бумаги, которые  котируются на фондовой бирже и котировка  которых регулярно публикуется, отражаются в строке 140 по текущей  рыночной стоимости, которая определяется по состоянию на конец отчетного  периода. Если рыночная цена ниже балансовой стоимости таких ценных бумаг, организация  создает резерв под обесценение  финансовых вложений. В бухгалтерском  балансе создание резерва отражается проводкой:

Дебет 91 Кредит 59 — начислен резерв под обесценение финансовых вложений.

Как уже говорилось, в  строке 140 указывается сумма, равная разнице между стоимостью этих ценных бумаг, учтенной по дебету счета 58, и  остатком по счету 59. Сальдо по счету 59 в балансе не отражается.

Если стоимость долгосрочных финансовых вложений организации значительна  либо у организации возникла необходимость  показать наиболее существенные виды финансовых вложений отдельно, она  вправе ввести дополнительные строки для расшифровки показателя строки 140.

Строка 145 «Отложенные налоговые  активы»

По этой строке баланса  отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые  активы формируются при возникновении  вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли  по операции больше, чем прибыль  по данным бухгалтерского учета. Например, вычитаемые временные разницы появляются, если какой-либо расход отражен в  бухгалтерском учете в большей  сумме, чем при формировании налоговой  базы по налогу на прибыль. Причем предполагается, что в следующих периодах этот расход будет признан в налоговом  учете.

Кроме того, ВВР могут  возникнуть у организаций, исчисляющих  налог на прибыль кассовым методом. У них стоимость не оплаченных поставщикам (подрядчикам) товаров (работ, услуг), учтенная в бухгалтерском  учете в составе затрат (например, при списании в производство неоплаченных материалов), до момента оплаты не уменьшает  налоговую базу по налогу на прибыль.

Величина отложенного  налогового актива рассчитывается как  произведение вычитаемой временной  разницы и ставки налога на прибыль. Организации, определяющие с 2008 года величину текущего налога на прибыль первым способом (подробнее об этом см. на с. 409), в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражают проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен отложенный налоговый актив.

В дальнейшем, когда расходы, ранее списанные в бухгалтерском  учете, признаются в целях налогообложения  прибыли, величина отложенных налоговых  активов уменьшается. Это отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — отражено погашение ранее начисленного отложенного налогового актива.

Организации, исчисляющие  величину текущего налога на прибыль  вторым способом, могут не исчислять  отложенный налоговый актив по каждой возникшей временной разнице  и не отражать их подетально в бухгалтерском  учете, а определять их величину по итоговым данным о размере вычитаемых временных разниц, сформированных (погашенных) за отчетный период.

Остаток по счету 09 может  быть небольшим по сумме. Однако по своей значимости это существенный показатель. Он отражает сумму, которая  уменьшит налог на прибыль в последующих  отчетных периодах. Поэтому отложенные налоговые активы необходимо отразить в балансе отдельной строкой. Включать эту сумму в состав прочих внеоборотных активов нельзя.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

По строке 150 указывают  остаточную стоимость активов, которые  не отражены по другим строкам раздела  «Внеоборотные активы» баланса. К примеру, это могут быть расходы  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы (НИОКР), которые не признаются объектом НМА, но учитываются на счете 04 «Нематериальные  активы».

При заполнении этой строки нужно учитывать следующее. В  составе прочих внеоборотных активов  отражаются те активы, стоимость которых  признается несущественной и информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

Строка 190 «Итого по разделу I»

Строка 190 — итоговая для  раздела I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации  внеоборотных активов. Показатель строки 190 формируется как сумма строк:

110 «Нематериальные активы»;

120 «Основные средства»;

130 «Незавершенное строительство»;

135 «Доходные вложения  в материальные ценности»;

140 «Долгосрочные финансовые  вложения»;

145 «Отложенные налоговые  активы»;

150 «Прочие внеоборотные  активы».

 

2.2 Раздел II «Оборотные активы»

В этом разделе баланса  приводятся сведения о стоимости  и составе оборотных активов  организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость  на затраты.

К оборотным активам относятся  материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в  незавершенном производстве, расходы  будущих периодов и т. п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская  задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Строка 210 «Запасы»

Строка 210 «Запасы» —одна  из немногих статей рекомендованной  Минфином России формы баланса, для  которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены  следующие строки:

211 «Сырье, материалы и  другие аналогичные ценности»;

212 «Животные на выращивании  и откорме»;

213 «Затраты в незавершенном  производстве»;

214 «Готовая продукция  и товары для перепродажи»;

215 «Товары отгруженные»;

216 «Расходы будущих периодов»;

217 «Прочие запасы и  затраты».

Строка 210 баланса является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам.

Если при составлении  баланса какие-то из расшифровочных строк будут не заполнены из-за отсутствия соответствующих показателей, то их следует исключить из формы  баланса.

Учет сырья, материалов, товаров  и прочих запасов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ, которые  утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»

В строке 211 показывается дебетовый  остаток по счету 10 «Материалы». На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки  продукции (товаров), и т. п.

Если организация отражает стоимость материалов в учетных  ценах, применяя счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», к сальдо счета 10 следует  прибавить дебетовый остаток  по счету 16. Если на конец отчетного  периода сальдо по счету 16 кредитовое, его следует вычесть из остатка  по счету 10.

Кроме того, при формировании показателя строки 211 из полученной суммы  следует вычесть кредитовое сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей» (в части  сырья, материалов и других МПЗ).

Если организация согласно принятой учетной политике отражает специальные инструменты, спецоснастку (приспособления и оборудование) и  специальную одежду на счете 10 «Материалы», то сумма в строке 211 баланса должна включать в себя стоимость этих МПЗ. Это дебетовое сальдо субсчетов 10 «Специальная оснастка и специальная  одежда на складе» и 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в  эксплуатации» счета 10 «Материалы».

Строка 212 «Животные на выращивании  и откорме»

Эту строку заполняют те организации, у которых есть животные, учитываемые на счете 11 «Животные  на выращивании и откорме». В основном это предприятия животноводства и птицеводства. Счет 11 предназначен для обобщения информации о наличии  и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме  и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого  от населения для продажи, а также животных, выбракованных из основного стада.