Бухгалтерский баланс - актив и пассив

По строке 212 показывается дебетовый остаток по счету 11 «Животные  на выращивании и откорме».

Строка 213 «Затраты в незавершенном  производстве»

К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим  процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической  приемки.

По строке 213 показывается сумма дебетовых остатков по счетам:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного  производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»;

44 «Расходы на продажу»;

46 «Выполненные этапы  по незавершенным работам».

В бухгалтерском учете  незавершенное производство (НЗП) в  массовом и серийном производстве может  отражаться:

по фактической или  нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается по фактически произведенным  затратам.

Организация самостоятельно выбирает методы оценки незавершенного производства и закрепляет выбор  в приказе по учетной политике.

В балансе НЗП отражается в той же оценке, что и в бухгалтерском  учете. Сумма НЗП должна быть подтверждена соответствующими расчетами (бухгалтерскими справками).

Строка 214 «Готовая продукция и  товары для перепродажи»

По строке 214 показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Если торговая организация учитывает  товары по продажным ценам, то сальдо по счету 41 следует уменьшить на сумму кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка».

Производственные предприятия  по строке 214 отражают себестоимость  нереализованной продукции, прошедшей  все стадии, предусмотренные технологическим  процессом, в необходимых случаях  — прошедшей испытания и техническую  приемку. В зависимости от принятой учетной политики это фактическая  или нормативная (плановая) себестоимость.

Иногда организации покупают комплектующие (готовые изделия) для  своей продукции, стоимость которых  не входит в стоимость продаваемой  продукции. Заказчики оплачивают их отдельно. Такие изделия учитываются  как товары на счете 41 «Товары». Их стоимость  отражается по строке 214 баланса.

Организации, которые занимаются торговлей, показывают по строке 214 стоимость  остатков приобретенных товаров.

Предприятия, оказывающие  услуги общественного питания, отражают в этой строке также остатки сырья  на кухнях и в кладовых, остатки  товаров в буфетах.

Остатки товаров отражаются в балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с  учетной политикой, принятой организацией.

При формировании показателя строки 214 из стоимости готовой продукции  и товаров, отраженной на счетах 41 и 43, следует вычесть кредитовое сальдо по счету 14 (в части сумм, относящихся  к товарам и готовой продукции).

Если организация при  учете покупных товаров использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то показатель строки 214 раздела I увеличивается (уменьшается) на дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся к стоимости  покупных товаров).

Строка 215 «Товары отгруженные»

По строке 215 отражается дебетовый  остаток по счету 45 «Товары отгруженные». Этот счет предназначен для обобщения  информации об отгруженной, но не реализованной  продукции (товарах). Выручка от продажи таких товаров еще не может быть признана в бухгалтерском учете организации-продавца, потому что право собственности на них не перешло к покупателю. Это происходит, например, в следующих случаях:

если в договоре купли-продажи  предусмотрено, что право собственности  на товар переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты, после доставки товара в определенный пункт —  при экспорте товаров), и это условие  на отчетную дату еще не выполнено;

если организация-продавец реализует товары (продукцию) через  посредника — комиссионера или агента, действующего от своегоимени, и посредник  их еще не продал;

если товары отгружены  по договору мены(бартера), согласно которому право собственности на товары у  контрагента появится толькопосле  выполнения им обязательств по встречной  поставке.

Строка 216 «Расходы будущих периодов»

По строке 216 отражается дебетовое  сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные  организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Это могут быть расходы, связанные:

с горно-подготовительными  работами;

подготовительными работами в связи с сезонным характером производства;

освоением новых производств, установок и агрегатов;

рекультивацией земель и  осуществлением иных природоохранных  мероприятий;

затратами на приобретение лицензий и разрешений на осуществление  определенныхвидов деятельности;

неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается  соответствующий резерв или фонд) и др.

Расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 в  корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Период признания расходов будущих периодов (списания их на счета  учета затрат) организация определяет на основании соответствующих документов. Если же по имеющимся документам период признания расходов установить невозможно, организация определяет его самостоятельно. Соответствующее решение оформляется  приказом (распоряжением) руководителя.

В составе расходов будущих  периодов учитывается также плата  за неисключительное право пользования  чужими объектами интеллектуальной собственности (компьютерными программами, информационными базами и т. п.), которая  производится в виде фиксированного разового платежа или единовременно  выплачиваемого авторского (лицензионного) вознаграждения.

Строка 217 «Прочие запасы и затраты»

По строке 217 показывают стоимость  остатков материальных ценностей и  не списанных на себестоимость расходов, которые не отражены в предыдущих расшифровочных строках к подразделу «Запасы».

Например, производственное предприятие согласно учетной политике не списывает расходы на упаковку и транспортировку продукции  на себестоимость полностью, а распределяет их между реализованной и нереализованной  продукцией. В этом случае дебетовое  сальдо счета 44

«Расходы на продажу» (в  части расходов на упаковку и транспортировку, относящихся к нереализованной  продукции) отражается по строке 217 «Прочие  запасы и затраты».

Строка 220 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»

По строке 220 отражается дебетовое  сальдо счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям». Это остаток «входного» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам  и услугам, который еще не принят к вычету.

На конец отчетного  периода на счете 19 могут оставаться несписанными суммы «входного» НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по иным причинам, которые  в последующих периодах будут  устранены.

Суммы «входного» НДС, принятые к вычету, списываются с кредита  счета 19 в дебет счета 68 субсчет  «Расчеты по НДС». Если известно, что  какие-либо суммы «входного» НДС нельзя принять к возмещению из бюджета, эти суммы следует списать с кредита счета 19 в дебет счета 91-2 субсчет «Прочие расходы».

Если организация не является плательщиком налога на добавленную  стоимость или освобождена от обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК РФ, а также если приобретенные  товары (работы, услуги) приобретены  для осуществления необлагаемых операций, суммы «входного» НДС подлежат включению в стоимость приобретенных  товаров (работ, услуг). Это установлено  пунктом 2 статьи 170 НК РФ. В этом случае НДС списывается со счета 19 в дебет  счетов учета соответствующего имущества  и затрат (08, 10, 20, 26, 41, 44 и пр.).

«Входной» НДС, относящийся  к расходам, которые нормируются  для целей исчисления налога на прибыль (расходы на рекламу, представительские  расходы), подлежит вычету только в  части, относящейся к расходам в  пределах установленных норм. Те суммы  НДС, которые относятся к сверхнормативным расходам, в течение года лучше  не списывать со счета 19. Однако при  составлении годовой отчетности, когда окончательная сумма нормируемых  расходов в налоговом учете уже  сформирована, суммы не принятого  к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам, следует списать со счета 19 в дебет счета 91.

Строки 230 и 231 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)»

Дебиторская задолженность  — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных  лиц и т. д., которую организация  планирует получить в течение  определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности  отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Расчеты организации с  покупателями и поставщиками учитываются  на активно-пассивных счетах — 60, 62 и 76. Расчеты с работниками, не связанные  с выплатой заработной платы, отражаются на счетах 71 и 73.

На разных субсчетах этих счетов отражаются возникновение и  погашение дебиторской и кредиторской задолженности. Данные по счетам учета  расчетов в балансе приводятся развернуто: по субсчетам с дебетовым сальдо — в активе баланса (как дебиторская  задолженность), по субсчетам с кредитовым сальдо — в пассиве баланса (как  кредиторская задолженность).

По строке 230 отражается сумма  долгосрочной дебиторской задолженности. Это задолженность, платежи по которой  согласно условиям договора ожидаются  в течение срока, превышающего 12 месяцев. Суммы долгосрочной дебиторской  задолженности выделяются в бухгалтерском  учете путем ведения соответствующей  аналитики на счетах учета расчетов с покупателями, поставщиками, работниками  предприятия и прочими дебиторами.

В рекомендованной Минфином России форме баланса есть лишь одна строка для расшифровки суммы  долгосрочной дебиторской задолженности  — строка 231 «В том числе покупатели и заказчики». Однако состав дебиторской  задолженности очень важно знать  для принятия обоснованных решений  всем пользователям бухгалтерской  отчетности: руководителям организации, учредителям, инвесторам и кредиторам организации, контролирующим органам. Поэтому при составлении баланса  целесообразно дать более подробную  расшифровку к строке 230. Например, отдельной строкой выделить дебиторскую  задолженность поставщиков (по выданным им авансам), задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность  работников предприятия (по выданным займам, ссудам, подотчетным суммам), задолженность  финансовых и налоговых органов.

Дебиторская задолженность, которая в предыдущих отчетных периодах отражалась как долгосрочная, в текущем  отчетном периоде может стать  краткосрочной, если до момента ее погашения  осталось менее 12 месяцев. Перевод дебиторской  задолженности из долгосрочной в  краткосрочную возможен, если это  предусмотрено учетной политикой  организации. Если сумма дебиторской  задолженности переведена из долгосрочной в краткосрочную, она отражается не в строке 230, а в строке 240 баланса.

Строки 240 и 241«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)»

В строке 240 баланса отражается сумма краткосрочной дебиторской  задолженности, срок погашения которой  по условиям договора наступает менее  чем через 12 месяцев.

Краткосрочная дебиторская  задолженность отражается в бухгалтерском  учете путем ведения соответствующей  аналитики на счетах учета расчетов:

с поставщиками по выданным им авансам (счет 60);

с покупателями и заказчиками  по отгруженным им товарам, выполненным  работами оказанным услугам (счет 62);

с работниками организации  по подотчетным суммам (счет 71), а  также по выданным имзаймам и ссудам (счет 73);

с бюджетом и внебюджетными  фондами по суммам переплаты по налогам  и сборам (счета 68 и 69);

с прочими дебиторами (счет 76).

Если организация создала  резерв по сомнительным долгам, сумму  краткосрочной дебиторской задолженности  следует уменьшить на кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в сумме, относящейся к  краткосрочной дебиторской задолженности).

Состав краткосрочной  дебиторской задолженности рекомендуется  расшифровать.