Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках

     Доля прибыли, приходящаяся на  обособленное подразделение (Поб), рассчитывается следующим образом:

Поб=Побщ×Крас,

где, Побщ – общая сумма прибыли, полученная по организации, руб.; Красс – коэффициент распределения общей прибыли между головной организацией и ее обособленными подразделениями.

     Коэффициент распределения (Крас) определяется:

Крас=УВсп(УВpom)+УВocl  / 2,

где, УВcn – удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) организации в целом; УВос – удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в остаточной стоимости основных средств организации в целом на конец отчетного периода.

     Выбор  показателя для расчета данного  коэффициента (удельный вес среднесписочной  численности работников или расходов  на оплату труда) производится  организацией самостоятельно в своей налоговой учетной политике. 
 

Глава 3.1 Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль 

     Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль производится в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

     Учет расчетов организации с  бюджетом по налогу на прибыль  ведется на следующих счетах:

• счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;
• счете 99,  субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;
• счете 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;
• счете 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;
• счете 09 «Отложенный налоговый актив»;
• счете 77 «Отложенное налоговое обязательство».

     Начисление налога на прибыль  и отражение его в бухгалтерском учете производится следующим образом:

± Нпр = Ур – Уд + Пно – Пна + Она – Оно,

где, ±  Нпр – текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток), равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета; Ур – условный расход по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли, полученной в системе бухгалтерского учета; Уд - условный доход по налогу на прибыль, исчисленный по убытку, полученному в системе бухгалтерского учета; Пно – постоянное налоговое обязательство; Пна – постоянный налоговый актив; Она - отложенный налоговый актив; Оно – отложенное налоговое обязательство.

     Текущий налог на прибыль (текущий  налоговый убыток) за каждый отчетный  период должен признаваться в  бухгалтерской отчетности в качестве  обязательства, равного сумме  неоплаченной величины налога.

     При отсутствии постоянных ризниц, вычитаемых временных ризниц  и налогооблагаемых временных  ризниц, которые влекут за собой  возникновение постоянных налоговых  обязательств, отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

     Условный расход (условный доход)  по налогу на прибыль отделяется:

Ур = Пбал × Спр / 100,

Уд = Убал × Спр / 100,

где Пбал (Убал) – балансовая прибыль (балансовый убыток), исчисленная (исчисленный) по правилам бухгалтерского учета: Спр – ставка налога на прибыль, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующая на отчетную дату (24%).

     Условный расход (условный доход)  по налогу на прибыль учитывается  в бухгалтерском учете на обособленном  субсчете по учету условных  расходов (условных доходов) по  налогу на прибыль к счету  по учету прибылей и убытков  (сч. 99, субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль»).

     Сумма начисленного условного  расхода по налогу на прибыль  за отчетный период отражается  в бухгалтерском учете по дебету  счета учета прибылей и убытков  (субсчет по учету условных  расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

     Д сч. 99, субсчет «Условный расход  по налогу на прибыль»;

     К сч. 68, субсчет «Расчеты по  налогу на прибыль».

     Сумма начисленного условного  дохода по налогу на прибыль  за отчетный период отражается  в бухгалтерском учете по дебету  счета учета расчетов по налогам  и сборам и кредиту счета  учета прибылей и убытков (субсчет  по учету условных доходов  по налогу на прибыль):

     Д сч. 68, субсчет «Расчеты по  налогу на прибыль»;

     К сч. 99, субсчет «Условный расход  по налогу на прибыль».

     Постоянное налоговое обязательство  – это сумма налога, которая  приводит к увеличению налоговых  платежей по налогу на прибыль  в отчетном периоде.

     Постоянное налоговое обязательство  (Пно) рассчитывается:

Пно - ПР× Спр / 100.

где, ПР – постоянные разницы, руб.

     Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

     Постоянное налоговое обязательство  отражается в бухгалтерском учете  на счете учета прибылей и  убытков (субсчет «Постоянное  налоговое обязательство») в корреспонденции  с кредитом счета учета расчетов  по налогам и сборам:

     Д сч. 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

     К сч. 68, субсчет «Расчеты по  налогу на прибыль».

     Примером возникновения постоянные  ризниц могут быть расходы,  нормируемые для целей исчисления налога на прибыль: суточные по командировкам, представительские расходы; расходы на личное страхование работников организации; расходы на рекламу во время проведения массовых рекламных компаний и др. Такие расходы в бухгалтерском учете принимаются в полном объеме, а в налоговом учете – в пределах норм. Приведена примером в практической работе № 7. Постоянный налоговый актив – это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

     Постоянный налоговый актив (Пна) рассчитывается:

Пна = ПР × Спр/100,

где ПР – постоянные разницы, руб.

     Постоянный налоговый актив признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

     Постоянный налоговый актив отражается  в бухгалтерском учете на счете  учета прибылей и убытков (субсчет  «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогом и сборам:

     Д сч. 68, субсчет «Расчеты по  налогу на прибыль»;

     К сч. 99, субсчет «Постоянный налоговый  актив».

Приведена примером в практической работе №8.

     Отложенный налоговый актив – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате и бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

     Отложенный налоговый актив (Она) равен:

Она = ВРв × Спр /100,

где ВРв – вычитаемые временные разницы, руб.

     Организация признает отложенные  налоговые активы в том отчетном  периоде, когда возникают вычитаемые  временные разницы, при условии  существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

     Отложенные налоговые активы  отражаются в бухгалтерском учете  с учетом всех вычитаемых временных  ризниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.  

     Отложенные налоговый актив отражается  в бухгалтерском учете по дебету  счета учета отложенных налоговых  активов в корреспонденции со  счетом учета расчетов по налогам  и сборам:    

     Д сч. 09 «Отложенный налоговый  актив»;

     К сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

     По мере уменьшения или полного  погашения вычитаемых временных  разниц будут уменьшаться или  полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшатся или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам:

     Д сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

     К сч. 09 «Отложенный налоговый  актив».

     В случае, если в текущем отчетном  периоде отсутствует налогооблагаемая  прибыль, но существует вероятность  того, что налогооблагаемая прибыль  возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.

     Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов: