Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках

Глава 1. Отчет о прибылях и убытках 

    Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации.

     В отчете о прибылях и убытках  доходы отражаются с подразделением на:

1. выручку;
2. операционные доходы;
3. внереализационные доходы;
4. чрезвычайные доходы (в случае возникновения).

     Операционные и внереализационные  доходы могут показываться в  отчете о прибылях и убытках  за минусом расходов, относящихся  к этим доходам, когда:

1. правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
2. эти доходы и расходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

     В отчете о прибылях и убытках  расходы организации отражаются  с подразделением на:

1. себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
2. коммерческие расходы;
3. управленческие расходы;
4. операционные расходы;
5. внереализационные расходы;
6. чрезвычайные расходы (в случае возникновения).

     Операционные и внереализационные  расходы могут не показываться  развернуто по отношению к соответствующим доходом в отчете о прибылях и убытках в следующих случаях:

1. правела, бухгалтерского учета разрешают, это делать;
2. расходы и связанные с ними доходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

     В случае отсутствия у организации данных по соответствующим доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели по которым предусмотрены  в образце формы отчета о прибылях и убытках по приказу МФ РФ №67н, эти показатели (строки, графы) в форму организации не включаются.

     В отчете о прибыли и убытках  строки, по которым раскрываются  соответствующие показатели, организациями  кодируются самостоятельно при  разработке и принятии форм  бухгалтерской отчетности.

     В случае, если показатель должен  вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в отчете о прибылях и убытках этот показатель показываются в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы и пр.).

     Форма отчета о прибылях и  убытках в соответствии с приказом  МФ РФ № 67н приведена в практической работе, табл. 1.

     Связи показателем финансового  результата, предоставляемых в отчете о прибылях и убытках и отражаемых на счетах бухгалтерского учета, приведена в практической работе табл. 2.

     Порядок отражения налога на  прибыль в отчете о прибылях  и убытках основа на формулах  расчета чистой прибыли организации по данным бухгалтерского учета и текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

     В случае, если в бухгалтерском  и в налоговом учете организацией  получена прибыль, то чистая  прибыль на счете 99 «Прибыли  и убытки» формируется следующим образом:

ЧП = Пдн - (Ур + ПНО),                                                           (1)

где, ЧП - чистая прибыль организации, отраженная на счете 99 «Прибыли убытки»; Пдн-    прибыль до налогообложения, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки»; Ур - условный расход по налогу на прибыль; ПНО - постоянное налоговое обязательство.

     Текущий налог на прибыль в  соответствии с ПБУ 18/02 рассчитывается:

Нпр = Ур + ПНО + ОНА - ОНО,                                              (2)

где, Нпр - текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета; Ур - условный расход по налогу на прибыль; ПНО - постоянное налоговое обязательств; ОНА - отложенный налоговый актив; ОНО - отложенное налоговое обязательство.

     Выведем из формы (2) соответствующую формулы (1) - (Ур + ПНО):

Ур + ПНО = - ОНА + ОНО + Нпр.

     Подставляем выражение (Ур + ПНО) в формулу чистой прибыли (1):

ЧП=Пдн - (-ОНА + ОНО = Нпр) = Пдн + ОНА – ОНО - Нпр. (3)

     Постоянные налоговые обязательства  показываются в отчете справочно. Приведен пример в практической работе №3.

      Справочно по строке «Постоянные  налоговые активы» отражается  сумма 24 руб.

     В случае, если организация в  отчетном году в бухгалтерском  учете получила прибыль, а в  налоговом учете – убыток, то  в отчете о прибылях и убытках чистая прибыль формируется по формуле №3. особенностью данного случая будет то, что налоговый убыток необходимо отразить в составе отложенного налогового актива (ОНА), который в последующие годы будет возвращаться при переносе убытка прошлых лет на бедующее. Приведен пример в практической работе №4.

     Справочно по строке «Постоянные  налоговые активы» будет отражена  сумма 24 руб.

В случае, если организация в отчетном году в бухгалтерском учете получила убыток, а в налоговом учете  – прибыль, то чистый убыток, сформированный на счет 99 равен.

-ЧУ = -У – ПНО + Уд = -У - (ПНО - Уд)                                            (4)                                      

где ЧУ – чистый убыток, сформированный на счете 99; У – убыток, полученный по данным бухгалтерского учета; ПНО – постоянное налоговое обязательство; Уд – условный доход по налогу на прибыль, рассчитанный в соответствии с ПБУ 18/02.

     Текущий налог на прибыль в  этом случае равен: 

Нпр = -Уд + ПНО + ОНА - ОНО,                                       (5)

где Нпр – текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета; Уд – условный доход по налогу на прибыль; ПНО – постоянное налоговое обязательство; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.

     Выведем из формулы (5) соответствующую формулу (4) – (ПНО - Уд):

ПНО – Уд = Нпр – ОНА + ОНО.

     Подставляем выраженные (ПНО - Уд) в формулу чистого убытка (4):

-ЧУ = -У - (Нпр – ОНА + ОНО) = -У + ОНА – ОНО - Нпр.

     Постоянные налоговые обязательства и в этом случае показываются, а отчете справочно. Примером приведено в практической работе №5

     В случае если и в бухгалтерском  и в налоговом учете организации  получен убыток, то  отражение  в отчете о прибылях и убытках  чистого убытка организации производится по формуле (6).

     Особенностью данной ситуации  является необходимость отражения  убытка в налоговом учете в  составе отложенных налоговых  активов (ОНА), которые будут погашаться  в следующие годы, при переносе  убытков прошлых лет на будущее. Приведен пример в практической работе №6

     В отчете о прибылях и убытках  справочно также необходимо отразить  «базовую прибыль на акцию»  и «разводненную прибыль на  акцию». Расчет по данным показателей  производится в соответствии  с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом МФ РФ № 29н.

     Базовая прибыль на акцию (БПа) рассчитывается следующим образом:

БПа = (ЧП - Дпр) / Аср,

где, ЧП – прибыль организации, остающаяся в организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет; Дпр – дивиденды, начисленные по привилегированным акциям; Аср - средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении в течении отчетного периода (года).

     Средневзвешенного количество акций, находящихся в обращении в тещении отчетного периода (года), определяется так:

Аср = ƩАкМк / 12,

где, Ак – количество акций. Обращающихся в к-м периоде; Мк – число месяцев к-м периоде.

     Разводненная прибыль на акцию  (РПа) определяется:

РПа = (ЧП - Дпр ) + Рконв / (Аср + Апр),

где, Рконв – прирост базовой прибыли при конвертации ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций) в обыкновенные акции и отсутствия в этом случае необходимости выплачивать дивиденды, проценты; Апр – прирост количества обыкновенных акций из-за конвертации в них других ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках 

    Бухгалтерский баланс – это способ обобщающего отражения и группировки в денежной оценке имущества и обязательств организации на определенную дату.

     Баланс является отчетным документам  и составляется на последний  календарный день отчетного периода.

     Бухгалтерский баланс включает  в себя две части, одна из  которых называется активом, а другая – пассивом.

     Активы – это то, чем организация  владеет (актив происходит от  слова «активный» - деятельный). В  активе баланса отражается имущество  и обязательства организации  (отвечают на вопрос: «что это?»). Имущество и обязательства организации включают в себя основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, финансовые вложения, материально – производственные запасы, денежные средства, дебиторскую задолженность.

     Пассивы – это то, сто организация  должна (пассив происходит от слова «пассивный» - недеятельный).