Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Января 2012 в 09:57, дипломная работа

Описание

Отчет о прибылях и убытках. Налог на прибыль организации. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Порядок переноса убытков прошлых лет на будущее. Учет нераспределенной прибыли.

Работа состоит из  1 файл

Отчет о прибылях и убытках.doc

— 252.00 Кб (Скачать документ)

     Д сч. 99 «Прибыли и убытки»;

     К сч. 09 «Отложенный налоговый  актив».

Приведена примером в практической работе №9.

     Отложенное налоговое обязательство – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

     Отложенные налоговые обязательства  (О но) равны: 

                                               Оно = ВРн× Спр / 100,

где ВРн- налогооблагаемые временные разницы, руб.

     Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

     Отложенные налоговые обязательства  отражаются в бухгалтерском учете  на отдельном на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

     Отложенное налоговое обязательство  отражается в бухгалтерском учете  по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогом и сбором (Д сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»).

     По мере уменьшения или полного  погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам:

     Д сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

     К сч. 68, субсчет «Расчеты по  налогу на прибыль».

     Отложенные налоговые обязательство  при выбытии объекта актива  или вида обязательства, по  которому оно было начислено,  списывается на счет учета  прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов:

     Д сч. 77 «Отложенные налоговые  обязательства»;

     К сч. 99 «Прибыль и убытки».

     Рассмотрим пример в практической работе № 10, образования отложенного налогового обязательства и рассмотрим пример в практической работе № 11, определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), отражаемого в отчете о прибылях и убытках.

     Отражение в балансе, отчете о прибылях и убытках и в пояснениях к бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

     Отложенные налоговые активы  и отложенные налоговые обязательства  отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве в необоротных активов и долгосрочных обязательств:

  1. отложенные налоговые активы – в строке баланса 145 «Отложенные налоговые активы»;
  2. отложенные налоговые обязательства – в строке баланса 515 «отложенные налоговые обязательства».

      При составлении бухгалтерской  отчетности организации предоставляется  право отражать а бухгалтерском  балансе сальдированную (свернутую)  сумму отложенного налогового  актива м отложенного налогового  обязательства.

     Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой)суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

  1. наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
  2. отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

     Постоянные налоговые обязательства  и активы, отложенные налоговые  активы, отложенные налоговые обязательства  и текущий налог на прибыль  (текущий налоговый убыток) отражаются в соответствующих строках отчета о прибылях и убытках.

     При наличии постоянных налоговых  обязательств, отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств, корректирующих показатель  условного расхода (условного  дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчета о прибылях и убытках раскрываются:

  1. условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
  2. постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
  3. постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
  4. суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
  5. причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
  6. суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

                     

Глава 3.2 Порядок переноса убытков прошлых лет на будущее 

     Налогоплательщики, получившие убыток (убытки), исчисленный в соответствии  с НК РФ, в предыдущем налоговым  периоде или в предыдущих налоговых  периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

     Налогоплательщики вправе осуществлять  перенос убытка на будущее  течение десяти лет, следующих  за тем налоговым периодом, в  котором получен этот убыток, но при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии с НК РФ.

     В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший  следующей год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

     Если налогоплательщик получил  убытки более, чем в одном  налоговом периоде, перенос таких  убытков на будущее производится  в той очередности, в которой  они получены.

     Налогоплательщик обязан хранить  документы, подтверждающие объем  полученого убытка в течение  всего срока, когда он уменьшает  налоговую базу текущего налогового  периода на суммы ранее полученных  убытков.

     В случае прекращение налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик – правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях , предусмотренных НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 4 Учет не распределенной прибыли 

     Нераспределенная прибыль – это  накопления сумма чистой прибыли  организации, полученная со времени  начало деятельности, за вычетом  накопленной суммы выплаченных  дивидендов.

     Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». 

Д                      Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»                К

Уменьшение  не распределенной прибыли (увеличение убытка) Корреспондирующий счет Увеличение  нераспределенной прибыли (уменьшение убытка) Корреспондирующий счет
Сальдо  – сумма непокрытых убытков прошлых  лет на начало периода   Сальдо – сумма нераспределенной прибыли прошлых лет на начало периода  
Непокрытый убыток отчетного года 99 Нераспределенная  прибыль отчетного года 99
Уценка  амортизации основных средств  02 Уценка первоначальной стоимости основных средств 01
Начисление  доходов учредителям за счет нераспределенной прибыли отчетного года 75 Покрытие убытков за счет целевых взносов учредителей 75
Увеличение  уставного капитала за счет нераспределенной прибыли 80 Списание убытков  в уменьшение уставного капитала 80
Начисление  резервного капитала 82 Списание убытка отчетного года за счет резервного капитала 82
Сольдо  – сумма непокрытых убытков прошлых  лет на конец периода   Сальдо –  сумма нераспределенной прибыли  прошлых лет на конец периода  

     Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыль и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 (Д сч. 99, К сч. 84), а сумма чистого убытка отчетного года – в дебет счета 84 (Д сч. 84, К сч. 99).

     Нераспределенная прибыль отчетного  года может быть направлена  на формирование резервного капитала, на выплату доходов учредителям организации, на увеличение уставного капитала.

     Убыток отчетного года может  быть списан в уменьшение уставного  капитала при доведении уставного  капитала до величины чистых  активов, покрыт за счет резервного  капитала, целевых взносов учредителей  организации и других источников или оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды.

     За счет нераспределенной прибыли  в соответствии  с ПБУ 6/01 производится  уценка основных средств.

     Аналитический учет по счету  84 ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списанная непокрытого убытка).

     Рассмотрим пример учета нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка), сформулируем  хозяйственные операции и отразим  информацию по данной ситуации  в журнале регистрации операции. 

Журнал  регистрации хозяйственных  операций

№ п/п Документ  и содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.
Дебет Кредит
1 Справка. Списана  нераспределенная прибыль отчетного  года 99 84 97 080
2 Справка. Сформирован  резервный капитал в размере 5% от прибыли текущего года в соответствии с законом об акционерных обществах 84 82 4854
3 Расчет. Начислены  доходы учредителям за счет нераспределенной прибыли отчетного года  84 75-2 30 000
4 Расчет. Начислены  доходы работника организации, являющимся его учредителями 84 70 10 000
5 Справка. Списана  убыток отчетного года 84 99 -
№ п/п Документ  и содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, руб.
Дебет Кредит
6 Справка. Списаны  в погашении убытка отчетного  года:     -
  целевые взносы учредителей организации 75 84 -
  резервного  капитала 82 84 -
 
 
при доведении  величины уставного капитала до размера  чистых активов организации 80 84 -

Информация о работе Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках