Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности

 

    По  времени составления балансы  классифицируются как: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные (8, с. 615).

     Вступительный баланс составляют на момент возникновения  организации. В нем определяется та сумма ценностей, с которой организация начинает свою деятельность. Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени существования организации. Они делятся на начальные, промежуточные и заключительные. Начальный баланс формируется на начало, а заключительный на конец отчетного года. Заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Они отличаются от заключительных балансов тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, и тем, что промежуточные балансы составляются, как правило, только на основе данных текущего бухгалтерского учета. А перед составлением заключительного баланса должна проводиться полная инвентаризация всех статей баланса. Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Они составляются в течение всего периода ликвидации и делятся на вступительные, промежуточные и заключительные ликвидационные балансы. Разделительные балансы составляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной или нескольких структурных единиц. Объединительный баланс формируется при объединении нескольких организаций в одну, либо при присоединении неких структурных единиц (12, с. 15).

      По  источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные.

      Инвентарные балансы составляют только на основе описи средств. «Такие балансы требуются  или при возникновении новой  организации на существовавшей ранее  имущественной основе, или при  изменении хозяйством своей формы…» Книжный баланс составляется на основе книжных записей без предварительной проверки их при помощи инвентаризации. Генеральный баланс составляется при помощи анализа учетных записей и данных инвентаризации.

      По  объему информации балансы делятся на единичные и сводные. Единичный баланс отражает деятельность одной организации. Сводные балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы (9, с. 159).

      По  характеру деятельности балансы могут делиться на балансы основной и неосновной деятельности.

      Основной  является деятельность, соответствующая  уставу и курсу организации. Все  остальные виды деятельности – неосновные

      По  формам собственности различают  балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций. Они различаются по источникам образования средств.

      По  объектам отражения балансы делятся  на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, которые являются юридическими лицами. Отдельный баланс  составляют структурные подразделения организации.

      По  способу аннулирования балансы  делятся на балансы – брутто и  балансы – нетто. Баланс - брутто включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи. Баланс – нетто – баланс из которого исключаются регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой» (11, с.24, с.91).

    2.2. Порядок и правила заполнения  бухгалтерского баланса

    При составлении бухгалтерского баланса  необходимо иметь в виду следующее:

    - данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);

    - не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

    - соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов (13, с.353).

    Бухгалтерский баланс содержит следующие обязательные реквизиты:

    - отчетную дату, по состоянию на которую приводится баланс;

    - полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;

    - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

    - основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;

    - организационно-правовая форма/форма собственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);

    - единица измерения - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб. (код по ОКЕИ 385);

    - местонахождение (адрес);

    - дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

    - дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности) (2, с. 19).

    Суммовые показатели статей бухгалтерского баланса приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).

    Показатели  об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных  операций могут приводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (13, с. 152).

    Рассмотрим порядок заполнения бухгалтерского баланса.

    2.2.1. Актив баланса

    Раздел  I. Внеоборотные активы

    В разделе «Внеоборотные активы»  бухгалтерского баланса по группе статей «Нематериальные активы» (строка 110) показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов НМА, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

    Сумма по строке 110 равна разности конечного  сальдо по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

    Строка 120 «Основные средства»

    По  группе статей «Основные средства» (строка 120) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так  и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

    Сумма по строке 120 равна разности конечного  сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

    Строка 130 «Незавершенное строительство»

    По  статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геолого - разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.) (5, с.113).

    Сумма по строке 130 равна конечному дебетовому сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности»

    По  группе статей «Доходные вложения в  материальные ценности» (строка 135) организации, осуществляющие доходные вложения в  материальные ценности, предоставляемые  за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.

    Сумма по строке 135 равна конечному дебетовому сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

    Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения»

    По  группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в  дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

    Сумма по строке 140 равна конечному дебетовому сальдо по счету 58 «Финансовые вложения».

    Строка 145 «Отложенные налоговые активы»

    Сумма по строке 145 «Отложенные налоговые  активы» равна конечному сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые  активы».

    Строка 150 «Прочие внеоборотные активы»

    В строку 150 «Прочие внеоборотные активы»  попадают внеоборотные активы, не вошедшие в строки 110 - 145, например, расходы на НИОКР (5, с. 116).

    Раздел II. Оборотные активы

    Строка 210 «Запасы»

    По  статьям группы «Запасы» (строка 210) раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), и расходы будущих периодов.

    Группа  статей «Запасы» содержит расшифровку по видам запасов.

    По  статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (строка 211) бухгалтерского баланса отражаются остатки запасов  сырья, основных и вспомогательных  материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих, запчастей, тары и других активов, которые учитываются организацией на счете 10 «Материалы» (9, с. 61).

    Сумма по строке 211 равна конечному дебетовому сальдо по счету 10 «Материалы».

    Статью  «Животные на выращивании и откорме» (строка 212) заполняют сельскохозяйственные организации или организации, имеющие сельскохозяйственные подразделения.