Бухгалтерский баланс

    В этих ПБУ рассматриваются отдельные  методологические вопросы учета  конкретных операций, например, учета  основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой..

    Третий  уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

    Если  документы второго уровня обязательны  для всех организаций (например, План счетов), то документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня.

    Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией.  

3. Виды и  формы бухгалтерских балансов

 

    Бухгалтерские балансы классифицируются по различным  признакам.

По времени  составления различают следующие виды балансов:

• вступительный (организационный);
• текущий (операционный);
• санируемый;
• соединительный
• разделительный;
• ликвидационный;

    Эти балансы могут различаться номенклатурой  статей и методами оценки.

    1. Вступительный (организационный)  баланс открывает ведение бухгалтерского учета в организации. В заново создаваемых организациях такой баланс будет очень простым, так как показываемое в нем имущество будет состоять в основном из вкладов учредителей и организационных расходов.

    2. Текущие бухгалтерские балансы могут не отличаться один от другого (как правило, в них используется одна и та же форма бланка). В технике же оформления промежуточного и годового баланса существует значительная разница. Промежуточный баланс составляется, как правило, на основе книжных данных. Формированию годового баланса предшествуют следующие этапы работ:

• В соответствии с Законом о бухгалтерском учете обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса.
• Должна быть проведена проверка всех расчетов с покупателями, поставщиками и другими юридическими лицами, с которыми организация имеет расчеты.
• Проводиться переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг и т.д. Заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), предусмотренные учетной политикой организации или действующим законодательством.
• Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.
• Выявляется окончательный финансовый результат работы организации, закрывается счет 99.
• Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, дающая материал (остатки по счетам) для составления годового заключительного баланса.

    Годовой бухгалтерский баланс является как  заключительным, т.е. завершающим отчетный год, так и вступительным, т.е. служащим основанием для открытия счетов в  новом отчетном году. Заключительный и вступительный балансы должны быть тождественны между собой, так как только это условие обеспечивает одно из важнейших требований к бухгалтерской отчетности – преемственность балансов

    3. Санируемый баланс составляется  в тех случаях, когда организация  приближается к банкротству. В таких условиях перед организацией стоит вопрос: ликвидироваться, объявив о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. При условии соглашения с кредиторами об отсрочке платежей, им предоставляется информация о размере понесенного убытка и возможности его покрытия в будущем. Для этого еще до окончания отчетного периода с привлечением аудитора составляется санируемый баланс с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличии от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе они могут подвергаться значительной уценке, либо не приниматься в расчет вообще, если будет установлено, что их цифры не соответствуют действительности (например, отдельные виды дебиторской задолженности).

    4. Соединительный (фузионный) баланс  составляют при слиянии двух  или более хозяйствующих субъектов  в одно юридическое лицо. Вступительный  баланс нового хозяйствующего  субъекта и будет соединительным  балансом. Он составляется на  основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организации путем суммирования показателей.

    5. Разделительный баланс составляется  при разделении одного хозяйствующего  субъекта на несколько юридических  лиц или при выделении из  единого баланса хозяйства доли  капитала для образования новой организации

    6. Ликвидационный баланс отличается  от других в основном оценкой  своих статей, производимой по  реализационной стоимости. Некоторые  статьи, которые обычны для отчетного  баланса, в ликвидационном могут  отсутствовать совсем (например: доходы будущих периодов, расходы будущих периодов). С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например стоимость фирмы, стоимость патента. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами.

    По  источникам составления балансы  подразделяются на инвентарные (составляются на основании инвентаризации), книжные (составляются без предварительной проверки инвентаризацией, а только на основании книжных записей) и генеральные (составляются на учетных записях и данных инвентаризации).

    По  объему информации различают единые и сводные балансы. Единый баланс отражает деятельность только одной организации. Сводный получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

    Достаточно  новое явление в отечественной учетной практике - сводно-консалидируемый баланс. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации с балансами ее дочерних организаций, а также включает данные о зависимых обществах.

    По  формам собственности различают  балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных, также общественных организаций.

    По  объекту отражения балансы делятся на отдельные и самостоятельные. Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами. Отдельный – только структурные подразделения организации.

    Кроме того, выделяют сальдовый баланс, который  характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке. Сальдовый баланс составляют путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

    Оборотный баланс отличается от сальдового тем, что содержит данные о движении имущества и его источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также об остатках средств и источников образования имущества на начало и конец периода. Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного баланса.

    По  полноте оценки различают:

• балансы брутто;
• балансы нетто;

    Балансы брутто подготавливаются и предоставляются  в первоначальной оценке отдельных активов. Поэтому в баланс вводятся регулирующие статьи, позволяющие оценить остаточную стоимость таких активов на определенную отчетную дату.

    В настоящее время балансы брутто не используются в отечественной  практике, а применяются балансы  нетто, то есть без регулирующих статей. Необходимые данные отражаются в балансе нетто по остаточной стоимости.

    По  форме регистров в системе  бухгалтерского учета балансы бывают:

• проверочные (простые);
• оборотные;
• шахматные.

    Проверочная, или простая, форма бухгалтерского баланса является типовой и утверждается Министерством Финансов РФ.

    Оборотные балансы (оборотно-сальдовые балансы, оборотно-сальдовые ведомости) используются для текущего контроля за полнотой проведенных хозяйственных операции.

    Шахматные балансы (шахматная ведомость) включает в себя все признаки оборотно-сальдового баланса, но имеет ряд преимуществ. 

4. Правила оценки статей

 

    При составлении бухгалтерского баланса  предприятия важное значение имеет  оценка запасов материальных ресурсов. Запасы принято оценивать в балансе по фактической (покупной) стоимости их приобретения.

    При решении вопроса о денежной оценке имущественных статей баланса важным моментом является то, по какой оценке та или иная часть актива вступает в баланс, остается на балансе и  выходит из него. Дело в том, что одной из задач бухгалтерии является, прежде всего, правильность и полнота определения всех операций, связанных с движением и состоянием имущественных ценностей. Следовательно, бухгалтерия обязана отражать в учетных регистрах все хозяйственные операции, связанные как с получением предметов, так и с дальнейшим их отчуждением. Отсюда в бухгалтерском учете широко используются две основные оценки: стоимость получения или изготовления и стоимость дальнейшего отчуждения. Первая из них фиксируется при получении или изготовлении предметов, вторая – при «выходе предметов из баланса» (т.е. отпуске, продаже).

    Стоимость приобретения при хорошо поставленном бухгалтерском учете, прежде всего, предполагает тщательное калькулирование (определение себестоимости) каждого поступающего предмета. Эта стоимость слагается из:

    • расходов по приобретению и изготовлению материальных ценностей;

    • специальных издержек, связанных  с приобретением или изготовлением  соответствующих предметов (заработная плата и т.д.);

    • приходящейся на эти предметы части общих расходов по приобретению или производству.

    Иной  характер имеет продажная стоимость  по ценам сбыта, которая представляет собой стоимость предмета, увеличенную  на долю общих расходов по управлению, маркетингу, сбыту (продаже) и прибыли.

    Согласно  общепринятым принципам в учетных  регистрах отражаются лишь свершившиеся хозяйственные операции, а не фиктивные  или воображаемые сделки, поэтому  цена продажи может быть отражена в учетных регистрах тогда, когда  предметы будут отчуждены, т.е. проданы. При этом цена дальнейшего отчуждения встречается вообще лишь в тех статьях баланса, которые противопоставляются проданным товарам, ценным бумагам или отчуждаемым предметам. К таким статьям относятся наличные деньги в кассах или на счетах в банке.

    По  сложившейся традиции в большинстве  стран с рыночной экономикой все  предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать прибыль, поскольку  она должна быть показана тогда, когда  предмет реализован. Значит, предметы имущества до момента их выхода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, реализации, ликвидации. Каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.

    Это правило находит отражение при составлении годового заключительного баланса, в котором стоимость приобретения рассматривают в качестве балансовой оценки, но приведенной к цене, которая присваивается предметам в момент записи, что в дальнейшем подтверждается инвентаризацией. Моментом для 'этого является дата, на которую составляется баланс.

    Снижение  высшей станки первоначальной или фактической  стоимости издержек приобретения применительно  ко времени составляет иную задачу бухгалтерского учета имущества. Оно  может быть различно, смотря по тому, являются ли предметы имущества основными средствами, или другими объектами длительного пользования, или же оборотными средствами, часть которых используется, а часть предназначена для отчуждения (продажи). При составлении баланса снижение оценки достигается:

    • в отношении основных средств  и других предметов длительного  пользования методом частичного списывания;

    • в отношении оборотных средств  тем, что ценные бумаги, запасы (сырье  и материалы) или товары, которые  имеют рыночную или биржевую цену, могут оцениваться по этой цене, если она в момент составления баланса будет ниже цены приобретения или изготовления.