Бухгалтерский баланс

    Эти положения нашли отражение, как  в международных стандартах, так  и в национальных законодательных  актах большинства стран.

    Средства  предприятия отражаются в балансе  в следующей оценке:

1. Основные средства — по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом износа;
2. Нематериальные активы — по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до пригодного состояния, за вычетом износа;
3. Капитальные вложения — по фактическим затратам для застройщика (заказчика);
4. Оборудование — по фактической стоимости приобретения;
5. Финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, займы и т.п.) — по фактическим затратам;
6. Производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, запасные части, тара и др.) — по их фактической себестоимости;
7. Незавершенное производство — по фактической производственной себестоимости (в серийном производстве — по нормативной (плановой) себестоимости, или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);
8. Издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров на предприятиях торговли и общественного питания;
9. Расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;
10. Готовая продукция — по фактической себестоимости;
11. Товары — по продажным ценам или по ценам приобретения (покупки);
12. Дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

1. Уставный капитал — в размере, зафиксированном в учредительных документах;
2. Резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого капитала;
3. Резервы предстоящих расходов — в сумме неиспользованных резервов;
4. Доходы будущих периодов — в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;
5. Прибыль — в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли;

кредиторская  задолженность — в суммах фактических  долгов кредиторам.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Методика составления бухгалтерского баланса на примере предприятия  ОАО «ЧитаГАЗавтосервис» 

2.1.  Краткая характеристика деятельности  предприятия ОАО             «ЧитаГАЗавтосервис» 

    Компания  является открытым акционерным обществом.

    Основная  цель деятельности предприятия сегодня  предоставление качественных, надежных и конкурентно-способных услуг  в области технического обслуживания и реализации автомобилей.

    Открытое  акционерное общество «ЧитаГАЗавтосервис»  учреждено путем реорганизации Читинского пассажирского автотранспортного предприятия №2 в соответствии с Указом Президента РФ №721 от 01.07.1992 года «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества», зарегистрировано постановлением Главы администрации Ингодинского района города Читы 10.02.1993 года с  присвоением номера государственной регистрации №382. Форма собственности – частная. Количество акционеров насчитывает 408 человек. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и счета в учреждениях банка.

    Учредительным документом ОАО является Устав.

    Основным  видом деятельности предприятия  является реализация автомобилей производства концерна  и их техническое обслуживание.

    Компания  осуществляет продажу как юридическим, так и физическим лицам, а также предоставляет услуги автосервиса, продажа автозапчастей и дополнительного оборудования.

    Организационная структура – один из основных элементов  управления предприятием. Она характеризуется  распределением целей и задач  управления между подразделениями и работниками организации. Схема управления ОАО «ЧитаГАЗавтосервис» представлена ниже (рис. 1.1.). 
 

Рис. 1.1. Организационная структура управления 
 
 
 

2.2. Подготовительные работы к составлению баланса на предприятие              ОАО «ЧитаГАЗавтосервис» 

    Инвентаризация 

    Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Формированию годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

• уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
• проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п., заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;
• выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов, закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;
• составляется оборотная ведомость по счета Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;
• в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

     Инвентаризации  подлежит все имущество организации  независимо от его местонахождения  и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое  наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств. Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую информационно-нормативную базу (ПБУ, План счетов, методические указания и рекомендации, инструкции МНС РФ и Госналогслужбы РФ).

     Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества  и данными бухгалтерского учета  отражаются на счетах в следующем  порядке.

1. Излишек имущества приходуется (по рыночной цене на дату проведения инвентаризации) и соответствующая сумма учитывается в составе прочих доходов: Дебет счета 10 (41, 50 и другие) Кредит субсчета 91-1.
2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на затраты производства: Дебет счета 20 (44 и другие) Кредит счета 94.
3. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:

     1) отражена недостача основных  средств (по остаточной стоимости), материалов, товаров: Дебет счета  94 Кредит счета 01 (10, 41 и другие);

     2) недостача сверх норм естественной  убыли отнесена за счет виновного  лица: Дебет субсчета 73-2 Кредит счета  94;

     3) отражена разница между балансовой  стоимостью недостающих ценностей  и суммой, подлежащей взысканию  с виновного лица: Дебет субсчета 73-2 Кредит субсчета 98-4;

     4) удержана из заработной платы  работника (поступила в кассу)  сумма материального ущерба: Дебет  счета 70 (50) Кредит субсчета 73-2;

     5) соответствующая доля доходов  будущих периодов учтена в  составе прочих доходов: Дебет  субсчета 98-4 Кредит субсчета 91-1

4. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются, то есть учитываются в составе прочих расходов: Дебет субсчета 91-2 Кредит счета 94.

     Проверка  записей на счетах бухгалтерского учета

     Чтобы быть уверенным в правильности показателей  годовой бухгалтерской отчетности и исключить претензии работников налоговых органов, которые могут  возникнуть в процессе проверки деятельности организации за отчетный год, главному бухгалтеру необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета.

     Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным  к ней требованиям, должны соблюдаться  следующие условия:

1. отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежащем оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);
2. отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
3. совпадение данных синтетического и аналитического учета;
4. отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов;
5. выбранная организацией система регистров бухгалтерского учета позволяет получить все аналитические данные, требующиеся для расчета показателей, установленных формами отчетности.

     В течении месяца на основании первичных  документов в учетных регистрах  формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления записей по счетам Главной книги. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам (60, 62, 68, 71, 75, 76) надо исчислять развернутое сальдо.

     Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе – дебетового, в пассиве – кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

     Счета 25, 26, 28, 40, 94 ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно  равны, сальдо отсутствует. Счета 90, 91, 99 закрываются один раз в конце  года.

     Показатели  Главной книги (Обороты по дебету и кредиту, остатки) используются для  составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедить в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

     Обычно  проверку записей по счетам Главной  книги проводят по следующим направлениям:

1. сличают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;
2. сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогом и документов, послуживших основанием для записей;
3. сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

     Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим  счетам составляется оборотно-сальдовые  ведомости отдельно по всем синтетическим  счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна – по синтетическим.

     Проверка  учетных записей на синтетических  счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой  ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых граф должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу (Приложение 2). Отсутствие равенства в какой либо паре граф указывает на ошибку в записях или подсчете записей по счетам.

     Закрытие  счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции

     Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской  отчетности предшествует процедура  закрытия счетов, причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной.

     В течении отчетного месяца на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с  изготовление конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказание услуг (расход материалов, заработная плата производственных рабочих и др.). Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течении отчетного месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».