Бухгалтерский баланс

     На  дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, заработная плата цехового персонала, амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооружений и прочих основных средств, расходы по охране труда, расходы по проведению испытаний, опытов и другие расходы цехового характера. Собранные на дебете счета 25 общепроизводственные расходы в конце месяца полностью списываются на счет 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство», остатка по этому счету не бывает.

     На  дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются затраты на заработную плату  персонала заводоуправления, расходы  на командировки и служебные разъезды, типографские, почтово-телеграфные  и телефонные расходы, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря и другие расходы. Накопленные в течении месяца расходы на дебете счета 26 в конце месяца полностью перечисляются с его кредита в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» или 90 «Продажи». На этом счете в конце месяца остатка не должно быть.

     При наличии производственного брака  на счете 28 «Брак в производстве»  выявляются окончательные потери от брака. Они определяются так: (себестоимость  окончательного брака + затраты на исправление брака) – (удержания с виновника брака + стоимость возвратных отходов по цене возможного использования). Окончательные потери от брака, определенные по счету 28 «Брак в производстве», списываются с кредита данного счета в дебет счета 20 (23). На этом счете остатка на конец месяца также не бывает.

     Расходы вспомогательного производства по выполнению работ, оказанию услуг для основного  производства списываются с кредита  счета 23 «Вспомогательное производство»  в дебет счета 20 «Основное производство» (25 и другие). Конечный остаток по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» показывает стоимость незавершенного производства. В конце месяца по данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции. Она определяется так: незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц – незавершенное производство на конец месяца – стоимость возвратных отходов – себестоимость окончательного брака.

     В зависимости от выбранного в учетной  политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 «Основное производство» или в дебет счета 40 «Выпуск продукции» (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или в дебет счета 43 «Готовая продукция» (при учете продукции по фактической себестоимости).

 

2.3. Оценка статей бухгалтерского баланса 

Невозможно  выполнить анализ финансового состояния, не зная экономического содержания статей баланса. Рассмотрим краткую характеристику разделов и статей бухгалтерского баланса  ОАО «ЧитаГАЗавтосервис» за 2010 год (Приложение 1).

РАЗДЕЛ 1 «ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»

Раздел 1 «Внеоборотные активы» в общем  виде представляет собой средства, которые используются ОАО «ЧитаГАЗавтосервис» в своей деятельности более 1 года. Важнейшими статьями этого раздела являются нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения.

По группе статей нематериальные активы (строка 110) не отражены суммы ни на начала, ни на конец года.

В группе статей «Основные средства» (из учетной  политики по ОАО «ЧитаГАЗавтосервис») отражается имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, и использованное в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ и оказания услуг) или для управления независимо от их стоимости.

Основные  средства показываются по остаточной стоимости. Она равна первоначальной стоимости основных средств, уменьшенной  на начисленную амортизацию.

Амортизация основных средств начисляется ежемесячно линейным способом по срокам полезного использования основных средств, для чего все основные средства разделены на 10 амортизационных групп.

По строке 120 «Основные средства» показана остаточная стоимость основных средств, принадлежащих ОАО «ЧитаГАЗавтосервис». На начало отчетного года она составила 36073 тыс. руб., а на конец – 32963 тыс. руб.

По статье «Незавершенное строительство» строка 130 показана фактическая стоимость  незаконченного строительства, осуществляемого  хозяйственным способом и затраты, связанные с приобретением объектов основных средств, включая суммы оплаты за транспортировку, консультационные и информационные услуги, сборы, пошлины, не возмещаемые налоги и иные платежи. На начало отчетного периода по строке 130 – 144 тыс. руб., на конец отчетного периода – 144 тыс. руб.

По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) сумм нет.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) не отражены суммы ни на начала, ни на конец года. По строке145 «отложенные налоговые активы» на начало отчетного года составляет 25 тыс. руб., на конец 0 .

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы»  сумм нет.

По строке 190 «Итого по разделу 1» на начало отчетного  года 36242 тыс. руб., на конец отчетного периода – 33107 тыс. руб.

В ОАО  «ЧитаГАЗавтосервис» нет таких активов как нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности. По этим строкам ставится прочерк.

РАЗДЕЛ 2 «ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»

По разделу 2 «Оборотные активы» отражаются средства ОАО «ЧитаГАЗавтосервис», используемые им в течение одного года. Основные виды оборотных активов можно подразделить на следующие группы: товарно-материальные ценности, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

По строке 210 «Запасы» показана стоимость всех запасов ОАО «ЧитаГАЗавтосервис»: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства и т. п. На начало отчетного года она составила 19473 тыс. руб., на конец отчетного периода – 18829 тыс. руб. Согласно Учетной политике все материально-производственные запасы отражаются в балансе по фактической себестоимости. Далее по строкам 211 – 217 расшифровываются эти суммы.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности» (строка 211) приведена информация об остатках запасов.

На начало отчетного года сумма остатков равнялась 1272 тыс. руб., на конец отчетного периода – 925 тыс. руб.

Строка 212 «Животные на выращивании и  откорме» прочеркивается, так как  таких активов в ОАО «ЧитаГАЗавтосервис» нет.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)». На начало отчетного периода здесь отражены затраты в незавершенном производстве в суме 73 тыс. руб. по фактической себестоимости, на конец отчетного периода 7 тыс. руб.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показан остаток на складе готовой продукции, то есть законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам и условиям договоров с заказчиками (железобетонные строительные изделия, керамзит, кислород, прочая товарная продукция). Готовая продукция оценивается в балансе по фактической себестоимости изготовления.

Также по строке 214 учитываются товары для  перепродажи. Они оцениваются по стоимости их приобретения. На начало отчетного года себестоимость готовой продукции и товаров составила 17840 тыс. руб., а на конец отчетного периода – 17499 тыс. руб.

Строка 215 «Товары отгруженные» прочеркивается, так как таких активов в  Обществе нет.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражены расходы, которые произведены в отчетном году, но относятся к следующим периодам, в балансе учитываются по фактически произведенным расходам. Сюда отнесены:

• подписка на газеты и журналы;

• затраты, связанные с отпуском;

• затраты, связанные с приобретением лицензии.

На начало отчетного года сумма расходов равнялась 288 тыс. руб., на конец – 398 тыс. руб.

Строка 217 «Прочие запасы и затраты» прочеркивается.

По строке 220 «НДС по приобретенным ценностям» учтены суммы входного НДС, которые не возмещены из бюджета: на начало отчетного года – 0 тыс. руб., на конец отчетного периода – 1 тыс. руб.

По группам  статей «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты)»  строка 230 и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» строка 240 приведены данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторских задолженностях. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. А краткосрочную задолженность должны оплатить в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором задолженность была отражена в учете.

По строке 230 сумм нет.

Краткосрочная дебиторская задолженность отражается по строке 240 в сумме на начало отчетного  года 6477 тыс. руб., на конец отчетного периода – 21853 тыс. руб. Данные по этой строке уточняются по строке 241.

По строке 241 «Покупатели и заказчики» указана задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. По строке 241 задолженность на начало отчетного года –3444 тыс. руб., на конец отчетного периода – 1078 тыс. руб.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» прочеркнута, так как Общество таких активов не имеет.

В группе статей «Денежные средства» по строке 260 отражена общая сумма, которой  располагает ОАО «ЧитаГАЗавтосервис»: на начало отчетного года 4417 тыс. руб., на конец отчетного периода 1763 тыс. руб.

Строка 270 «Прочие оборотные активы»  прочеркивается.

Строка 290 «Итого по разделу 2»: на начало отчетного  года – 30367 тыс. руб., на конец отчетного периода – 42446 тыс. руб.

Строка 300 «Баланс» показывает сумму строк 190 + 290 и равна на начало отчетного  года – 66609 тыс. руб., на конец отчетного периода – 75553 тыс. руб.

Если  актив бухгалтерского баланса характеризует  состав хозяйственных средств организации, то в пассиве показано, из каких источников эти средства образованы. Пассив баланса – это сумма обязательств организации.

РАЗДЕЛ 3 «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ»

Общим для статей данного раздела является отражение на них источников собственных  средств.

По строке 410 «Уставный капитал» показана сумма средств, выделенных собственниками ОАО «ЧитаГАЗавтосервис» для осуществления хозяйственной деятельности, то есть уставный капитал. На начало отчетного года сумма уставного капитала составила 184 тыс. руб. на конец отчетного периода 184 тыс. руб.

Согласно  Закону РФ «Об акционерных обществах» акционерное общество в праве приобретать размещенные им акции. Акции, приобретенные ОАО «ЧитаГАЗавтосервис» на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала Общества путем приобретения акций в целях сокращения их количества, были погашены при их приобретении.

Данное  изменение уставного капитала было зарегистрировано в учредительном  документе – Уставе.

По статье «Добавочный капитал» строка 420 отражен  результат от операций с собственными акциями. На конец отчетного периода эмиссионный доход (превышение продажной цены над номинальной) равен 6622 тыс. руб. На начало года 6788 тыс.руб.

По строке 430 «Резервный капитал» отражена общая  фактическая величина резервного капитала, созданного в соответствии с законодательством РФ. На начала отчетного периода – 1989 тыс. руб. На конец отчетного периода он составил 2440 тыс. руб.

По строке 431 на начала отчетного года составила 1038, на конец года 1264 тыс. руб..

По строке 432 на начала отчетного года составила 951 тыс. руб., на конец 1176 тыс. руб.

По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показан остаток нераспределенной прибыли: в графе 3 – 8680 тыс. руб., в графе 4 –  16089 тыс. руб.