Бухгалтерский и налоговый учет расходов по обычным видам деятельности

Содержание

 

Введение                                                                                                                                   2

ГЛАВА 1 Теоретические  аспекты бухгалтерского и налогового учета расходов по   обычным видам деятельности

  1.1. Экономическое сущность затрат и расходов в бухгалтерском и налоговом учете 3                                                                                                                                                                    

  1.2. Классификация расходов                                                                                               5

  1.3. Цель и задачи  бухгалтерского и налогового  учета расходов по обычным  видам деятельности                                                                                                                  7

ГЛАВА 2 Действующая  практика бухгалтерского и налогового учета расходов по обычным видам  деятельности

  2.1. Расходы, связанные  с производством и реализацией                                               11

  2.2. Прочие и  внереализационные  расходы                                                                     12                     

  2.3. Пути сближения бухгалтерского и налогового учета расходов по обычным видам деятельности                                                                                                                27

Заключение                                                                                          29

Список используемой литературы            30

 

Введение

 

В современных условиях все  предприятия, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности  ведут бухгалтерский учет имущества  и хозяйственных операций согласно действующему законодательству. Рыночная экономика предъявляет высокие  требования уровню профессиональной подготовки специалистов, их умению быстро ориентироваться  в хозяйственной обстановке, разбираться  в вопросах управления, права, учета  и налогообложения, оперировать  теоретическими и практическими  навыками, полученными по курсу «Бухгалтерский учет».

Актуальностью темы «Бухгалтерский и налоговый учет расходов по обычным видам деятельности» является то, что предприятие не может обойтись без учета расходов, т.к. главная цель предприятия – уменьшение расходов и увеличение прибыли предприятия.

Задачами данной курсовой работы является:

• ознакомление с бухгалтерского и налогового учета расходов по обычным видам деятельности ;
• изучить сущность, классификацию и признание расходов от обычных видов деятельности;
• рассмотреть  расходы, связанные с производством и реализацией.

Объектом  исследования данной курсовой работы являются расходы от обычных видов деятельности. Предметом  исследования служит учет расходов от обычных видов деятельности.

 

 

 

 

ГЛАВА 1 Теоретические  аспекты бухгалтерского и налогового учета расходов по обычным видам деятельности

1. Экономическое существование затрат и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

   В ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» правила формирования доходов и расходов рассматриваются в их синхронизации и сопоставлении для получения результирующего финансового показателя – прибыли или убытка.

   Финансовый результат деятельности организации характеризует ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию компании и другие аспекты, интересующие всех пользователей финансовой отчетности.

   Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как и не всякие поступления являются доходами.

   Без расходов нет доходов. Расходы как объект бухгалтерского учета отражаются против соответствующих им доходов точно так же, как доходы могут быть записаны на счетах только против соответствующих им расходов.

   Расходы организации представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, то есть денежных средств, иного имущества или возникновения обязательств, без соответствующего увеличения активов организации.

   Расходы вызывают уменьшение капитала организации, кроме уменьшения вклада собственников по их решению. С этой точки зрения налоговые платежи относятся к расходам организации.

   Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства.

   Потребленная в процессе производства часть материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия за определенный (отчетный) период времени представляет собой затраты на производство, или издержки производства по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Таким образом, понятие «затраты на производство» и «издержки производства» можно рассматривать как синонимы.

   Как результат производственного процесса готовый продукт позволяет изучить величину затрат на его производство, т.е. себестоимость, которая представляет собой превращенную форму издержек производства и отражает затраты средств производства и заработной платы. Иначе говоря, себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

   Различия понятий издержки производства и себестоимости связано с тем, что время осуществления издержек производства не совпадает с временем выпуска продукции. Так, издержки производства выражают первичное потребление производственных ресурсов, связанных с использованием рабочей силы, средств труда и предметов труда, тогда как себестоимость продукции отражает конечный результат производственного процесса и включает все затраты, которые относятся на выпущенную из производства продукцию (работы, услуги) и ее продажу. То есть себестоимость показывает расходы организации на производство и сбыт продукции.

   Таким образом, понятия «расходы» и «затраты» не являются синонимами, так как понятие расходы шире понятия затрат. В учетной практике расходы представляют собой совокупность затрат, включенных в полную себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).

 

2. Классификация расходов

   Расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

   Данная классификация расходов положена в основу содержания формы отчета о прибылях и убытках.

   Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

   В организациях, предметом деятельности которых является представление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

   Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов:

-на приобретение сырья, материалов, товаров и иных МПЗ;

-по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;

-по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

   Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

   При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

   Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

   Экономический элемент расходов - это однородный их вид, который невозможно разложить на составные части (пример - стоимость покупной электроэнергии).

   На практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и др.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Цель и задачи  бухгалтерского и налогового  учета расходов по обычным  видам деятельности

   Целью проверки операций по производству и продажи продукции является контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

   В процессе учета решается комплекс взаимосвязанных задач:

- проверка неизменности  выбранных в учетной политике  схем и методов учета затрат  и способов калькулирования себестоимости;

- анализируется учетная  политика предприятия в части,  регулирующей порядок организации  учета выпуска и продажи готовой  продукции согласно действующему  законодательству и отраслевым  особенностям;

- проверка соблюдения  временного фактора отнесения  некоторых затрат на фактическую  себестоимость;

- оценка качества инвентаризации  незавершенного производства (сальдо 20 сч.) и распределения фактической себестоимости между незавершенным производством и себестоимость готовой продукции;

- проверка обоснованности, целесообразности и правомерности  включения в затраты стоимости  материалов, оплаты труда, амортизации,  отчислений на социальные нужды,  косвенных расходов и т.д.;

- подтверждается первоначальная  оценка систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- проверяется правильность  документального оформления операций  по выпуску и продаже продукции;

- изучается порядок учета  и списания затрат на производство  и продажу готовой продукции;

- проверяется правильность  расчетов и списания сумм отклонений  фактической себестоимости от плановой;

- оцениваются полнота,  своевременность и достоверность  оприходования готовой продукции  на склад, отпуска и продажи  ее покупателям; 

- анализируются правильность  и законность организации аналитического  и синтетического учета операций, связанных с движением готовой  продукции;

- контролируется соблюдение  налогового законодательства в  части налогообложения операций  по продаже готовой продукции.

   Типичными ошибками и нарушениями в учете готовой продукции и ее продаже являются следующие:

   - нарушения, допущенные при оформлении первичных документов;

   - отсутствие графиков документооборота;

   - нарушения сроков хранения документации в архиве;

   - отсутствие инвентаризации готовой продукции;

   - несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;

   - несоответствие применяемого предприятием способа оценки готовой продукции, отражаемой в бухгалтерском балансе, способу, утвержденному учетной политикой;

   - неправильное формирование расходов по бартерным (товарообменным) сделкам;

   - расходы организации не соотнесены с доходами;

   - неправильная оценка остатков незавершенного производства;

   - необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

   - счетные (арифметические) ошибки при расчете отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) производственной себестоимости продукции;

   - не включение в выручку суммовых разниц;

   - отсутствие аналитического учета в разрезе видов произведенной и отгруженной продукции;

   - несоответствие данных складского учета данным бухгалтерского учета в части отгруженной продукции и хранящейся на складе;

   - нарушение методологии учета (неверно составленные корреспонденции счетов);

   - отражение на балансе организации продукции, выработанной ею из давальческого сырья;

   - наличие сальдо на счете 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;