Бухгалтерский и налоговый учет расходов по обычным видам деятельности

   - несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции.

   В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Принцип документирования затрат определяет задачу аудитора – подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

   До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. На основе анализа учетной политики и особенностей производства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.

   Подтверждая достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, аудитор выясняет обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета, соответствие выполненных корреспонденций счетов бухгалтерского учета установленным нормативными документами. При этом изучаются рабочие документы, уже сформированные аудитором при проверке операций по заготовлению и расходованию, с денежными средствами, расчетных операций.

   При проведении проверки операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации.

   Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств, которые аудитор использует при проверке операций по изготовлению и продаже продукции, являются:

   1. Проверка арифметических расчетов (пересчет).

Аудитор производит проверку правильности расчета отклонений фактической производственной себестоимости изготовленной продукции от нормативной (плановой) производственной себестоимости, фактической себестоимости выпущенной и проданной продукции.

   2. Инвентаризация.

С целью подтверждения  количества отгруженной продукции, остатков готовой продукции на складе аудитор вправе произвести инвентаризацию готовой продукции.

   3. Проверка соблюдения правил учета отдельных операций по изготовлению и продаже продукции.

Аудитор устанавливает соблюдение методологии и принципов учета  продажи и отгрузки готовой продукции.

   4. Подтверждение.

Для убеждения в реальности совершения операций по отгрузке и  продаже продукции аудитор должен получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны (покупателя).

   5. Устный опрос персонала, руководства предприятия и независимой (третьей) стороны.

6. Прослеживание.

   При прослеживании аудитор проверяет некоторые первичные документы и отражение содержащихся в них данных в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно отражены в бухгалтерском учете.

   7. Аналитические процедуры.

Аудитор может использовать следующие виды аналитических процедур:

   - сопоставление остатков по счетам учета затрат на производство, готовой продукции, продажи готовой продукции за различные периоды;

   - сопоставление показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках со сметными (плановыми) показателями;

   - оценку соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

   - сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со средними показателями соответствующей отрасли экономики.

   Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно следить за стоимостью услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать новых

   8. Подготовка альтернативного баланса.

Для получения доказательств  о реальности и полноте отражения  в учете готовой продукции аудитор может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции.

Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет  аудитору выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции и тем самым убедиться  в достоверности исчисления финансового  результата.

 

ГЛАВА 2 Действующая  практика бухгалтерского и налогового учета расходов по обычным видам  деятельности

2.1. Расходы, связанные  с производством и реализацией

Налоговый кодекс Российской Федерации

ЧАСТЬ II. ЧАСТЬ ВТОРАЯ

Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИЙ

Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией

   1. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с  изготовлением (производством), хранением  и доставкой товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением  и (или) реализацией товаров  (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание  и эксплуатацию, ремонт и техническое  обслуживание основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном  (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение  природных ресурсов;

4) расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки;

5) расходы на обязательное  и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией.

   2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату  труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

   3. Особенности определения расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций потребительской кооперации, клиринговых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций устанавливаются с учетом положений статей 291, 292, 294, 296, 297, 299, 300 и 307 - 310 настоящего Кодекса.

(п. 3 в ред. Федерального  закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ)

 

2.2. Прочие и   внереализационные расходы

Налоговый кодекс Российской Федерации

ЧАСТЬ II. ЧАСТЬ ВТОРАЯ

Раздел VIII. ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Глава 25. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИЙ

Статья 264. Прочие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией

   1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых  взносов в Пенсионный фонд  Российской Федерации на обязательное  пенсионное страхование, в Фонд  социального страхования Российской  Федерации на обязательное социальное  страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, в Федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского  страхования на обязательное  медицинское страхование, начисленные  в установленном законодательством  Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса;

(пп. 1 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

2) расходы на сертификацию  продукции и услуг, а также  на декларирование соответствия  с участием третьей стороны;

(в ред. Федерального  закона от 30.12.2008 N 313-ФЗ)

2.1) расходы по стандартизации  с учетом положений пункта 5 настоящей  статьи;

(пп. 2.1 введен Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ)

3) суммы комиссионных  сборов и иных подобных расходов  за выполненные сторонними организациями  работы (предоставленные услуги);

4) суммы портовых и  аэродромных сборов, расходы на  услуги лоцмана и иные аналогичные  расходы;

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5) суммы выплаченных подъемных  в пределах норм, установленных  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

6) расходы на обеспечение  пожарной безопасности налогоплательщика  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, расходы  на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты);

(в ред. Федеральных  законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

7) расходы на обеспечение  нормальных условий труда и  мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, расходы  на гражданскую оборону в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, а также расходы  на лечение профессиональных  заболеваний работников, занятых  на работах с вредными или  тяжелыми условиями труда, расходы,  связанные с содержанием помещений  и инвентаря здравпунктов, находящихся  непосредственно на территории  организации;

(пп. 7 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

8) расходы по набору  работников, включая расходы на  услуги специализированных организаций  по подбору персонала;

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

9) расходы на оказание  услуг по гарантийному ремонту  и обслуживанию, включая отчисления  в резерв на предстоящие расходы  на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание (с учетом положений  статьи 267 настоящего Кодекса);

10) арендные (лизинговые) платежи  за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные  участки), а также расходы на  приобретение имущества, переданного  в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с настоящим подпунктом, признаются:

(в ред. Федерального  закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ)

у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом  суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьями 259 - 259.2 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального  закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

у лизингодателя - расходы  на приобретение имущества, переданного  в лизинг;

(п. 10 в ред. Федерального  закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

10.1) плата, вносимая концессионером  концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения (концессионная плата);

(пп. 10.1 введен Федеральным законом от 30.06.2008 N 108-ФЗ)

11) расходы на содержание  служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и  иных видов транспорта). Расходы  на компенсацию за использование  для служебных поездок личных  легковых автомобилей и мотоциклов  в пределах норм, установленных  Правительством Российской Федерации;

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

12) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к  месту командировки и обратно  к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых  в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое  довольствие;

(в ред. Федеральных  законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и  иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные  сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного  транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и  сборы;

12.1) расходы на доставку  от места жительства (сбора) до  места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые  осуществляют свою деятельность  вахтовым способом или в полевых  (экспедиционных) условиях. Указанные  расходы должны быть предусмотрены  коллективными договорами;

(пп. 12.1 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

13) расходы на рацион  питания экипажей морских, речных  и воздушных судов в пределах  норм, утвержденных Правительством  Российской Федерации;

14) расходы на юридические  и информационные услуги;

(пп. 14 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

15) расходы на консультационные  и иные аналогичные услуги;

(пп. 15 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

16) плата государственному  и (или) частному нотариусу  за нотариальное оформление. При  этом такие расходы принимаются  в пределах тарифов, утвержденных  в установленном порядке;

17) расходы на аудиторские  услуги;

(пп. 17 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

18) расходы на управление  организацией или отдельными  ее подразделениями, а также  расходы на приобретение услуг  по управлению организацией или  ее отдельными подразделениями;

(пп. 18 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

19) расходы на услуги  по предоставлению работников (технического  и управленческого персонала)  сторонними организациями для  участия в производственном процессе, управлении производством либо  для выполнения иных функций,  связанных с производством и  (или) реализацией;