Бухгалтерский и налоговый учет расходов по обычным видам деятельности

Расходом признается стоимость  продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной  в течение следующих сроков:

для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

для книг и иных непериодических  печатных изданий - в пределах 24 месяцев  после выхода их в свет;

для календарей (независимо от их вида) - до 1 апреля года, к которому они относятся;

45) взносы по обязательному  социальному страхованию от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний, производимые  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

46) отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение  предусмотренной законодательством  Российской Федерации надзорной  деятельности специализированных  учреждений в целях осуществления  контроля за соблюдением такими  налогоплательщиками соответствующих  требований и условий, а также  отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи;

47) потери от брака;

(пп. 47 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

48) расходы, связанные  с содержанием помещений объектов  общественного питания, обслуживающих  трудовые коллективы (включая суммы  начисленной амортизации, расходы  на проведение ремонта помещений,  расходы на освещение, отопление,  водоснабжение, электроснабжение, а  также на топливо для приготовления  пищи), если подобные расходы не  учитываются в соответствии со  статьей 275.1 настоящего Кодекса;

(пп. 48 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-Ф, в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

48.1) расходы работодателя  по выплате в соответствии  с законодательством Российской  Федерации пособия по временной  нетрудоспособности (за исключением  несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний)  за дни временной нетрудоспособности  работника, которые оплачиваются  за счет средств работодателя  и число которых установлено  Федеральным законом от 29 декабря  2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном  социальном страховании на случай  временной нетрудоспособности и  в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

(пп. 48.1 в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ)

48.2) платежи (взносы) работодателей  по договорам добровольного личного  страхования, заключенным со страховыми  организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с  законодательством Российской Федерации  на осуществление соответствующего  вида деятельности, в пользу работников  на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний) за дни временной  нетрудоспособности, которые оплачиваются  за счет средств работодателя  и число которых установлено  Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) включаются в состав расходов, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". При этом совокупная сумма этих платежей (взносов) работодателей и взносов, указанных в абзаце десятом пункта 16 части второй статьи 255 настоящего Кодекса, включается в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

(пп. 48.2 в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ)

48.3) расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением  эфирного времени и (или) печатной  площади в соответствии с законодательством  Российской Федерации о выборах  и референдумах;

(пп. 48.3 введен Федеральным законом от 17.07.2009 N 161-ФЗ)

48.4) расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным оказанием  услуг по изготовлению и (или)  распространению социальной рекламы  в соответствии с законодательством  Российской Федерации о рекламе.  Указанные в настоящем подпункте  расходы признаются для целей  налогообложения при условии  соблюдения требований к социальной  рекламе, установленных подпунктом 32 пункта 3 статьи 149 настоящего Кодекса;

(пп. 48.4 введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ)

49) другие расходы, связанные  с производством и (или) реализацией.

Статья 265. Внереализационные  расходы

1. В состав внереализационных  расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные  затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной  с производством и (или) реализацией.  К таким расходам относятся,  в частности:

1) расходы на содержание  переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию  по этому имуществу).

Для организаций, предоставляющих  на систематической основе за плату  во временное пользование и (или) временное владение и пользование  свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и  реализацией, считаются расходы, связанные  с этой деятельностью;

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

2) расходы в виде процентов  по долговым обязательствам любого  вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

(в ред. Федеральных  законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера  предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время  пользования заемными средствами (фактическое  время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической;

(в ред. Федеральных  законов от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

3) расходы на организацию  выпуска собственных ценных бумаг,  в частности на подготовку  проспекта эмиссии ценных бумаг,  изготовление или приобретение  бланков, регистрацию ценных бумаг,  расходы, связанные с обслуживанием  собственных ценных бумаг, в  том числе расходы на услуги  реестродержателя, депозитария, платежного  агента по процентным (дивидендным)  платежам, расходы, связанные с  ведением реестра, предоставлением  информации акционерам в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, и другие аналогичные расходы;

(пп. 3 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

4) расходы, связанные с  обслуживанием приобретенных налогоплательщиком  ценных бумаг, в том числе  оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные  с получением информации в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, и другие  аналогичные расходы;

(пп. 4 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5) расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей (за  исключением ценных бумаг, номинированных  в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых  выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по  валютным счетам в банках, проводимой  в связи с изменением официального  курса иностранной валюты к  рублю Российской Федерации, установленного  Центральным банком Российской Федерации.

(в ред. Федеральных  законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 25.11.2009 N 281-ФЗ)

Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при  уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной  валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

(абзац введен Федеральным  законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред.  Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

5.1) расходы в виде суммовой  разницы, возникающей у налогоплательщика,  если сумма возникших обязательств  и требований, исчисленная по  установленному соглашением сторон  курсу условных денежных единиц  на дату реализации (оприходования)  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, не соответствует фактически  поступившей (уплаченной) сумме в  рублях;

(пп. 5.1 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

6) расходы в виде отрицательной  (положительной) разницы, образующейся  вследствие отклонения курса  продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса  Центрального банка Российской  Федерации, установленного на  дату перехода права собственности  на иностранную валюту (особенности  определения расходов банков  от этих операций устанавливаются  статьей 291 настоящего Кодекса);

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

7) исключен. - Федеральный  закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

7) расходы налогоплательщика,  применяющего метод начисления, на формирование резервов по  сомнительным долгам (в порядке,  установленном статьей 266 настоящего  Кодекса);

8) расходы на ликвидацию  выводимых из эксплуатации основных  средств, на списание нематериальных  активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

(в ред. Федеральных  законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 настоящего Кодекса;

(абзац введен Федеральным  законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

9) расходы, связанные с  консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

(пп. 9 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

10) судебные расходы и  арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные  производственные заказы, а также  затраты на производство, не давшее  продукции. Признание расходов  по аннулированным заказам, а  также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется  на основании актов налогоплательщика,  утвержденных руководителем или  уполномоченным им лицом, в  размере прямых затрат, определяемых  в соответствии со статьями 318 и 319 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

12) расходы по операциям  с тарой, если иное не предусмотрено  положениями пункта 3 статьи 254 настоящего  Кодекса;

(пп. 12 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

13) расходы в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение  причиненного ущерба;

(пп. 13 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

14) расходы в виде сумм  налогов, относящихся к поставленным  материально-производственным запасам,  работам, услугам, если кредиторская  задолженность (обязательства перед  кредиторами) по такой поставке  списана в отчетном периоде  в соответствии с пунктом 18 статьи 250 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального  закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

15) расходы на услуги  банков, включая услуги, связанные  с продажей иностранной валюты  при взыскании налога, сбора, пеней  и штрафа в порядке, предусмотренном  статьей 46 настоящего Кодекса,  с установкой и эксплуатацией  электронных систем документооборота  между банком и клиентами, в  том числе систем "клиент-банк";