Бухгалтерский учет, его сущность и значение

Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится на две части для раздельного отражения видов активов и их источников. В левой ее части показываются активы по их составу и размещению, а в правой части – по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая – пассив.

Особенность бухгалтерского баланса – это равенство на определенную дату активов и пассивов.

Другими словами, сумма активов  будет всегда равна сумме обязательств, так как обязательства показывают источники средств, имевшихся в наличии у предприятия, а активы отражают характер использования средств. Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение и является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях.

Каждый отдельный вид средств в активе или их источников в пассиве называется статьей баланса. Однородные статьи баланса объединяются в группы и разделы. Статьи актива и пассива в балансе предприятия сгруппированы.

Актив	Пассив
Долгосрочные активы Краткосрочные активы	Собственный капитал Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства
Баланс	Баланс

 

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на _____________ 20__ года

Организация
Учетный номер плательщика
Вид экономической деятельности
Организационно-правовая форма
Орган управления
Единица измерения
Адрес

 

 

Дата утверждения
Дата отправки
Дата принятия

 

 

Активы	Код строки	На _________ 20__ года	На 31 декабря 20__ г.
1	2	3	4
I. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	110
Нематериальные активы	120
Доходные вложения в материальные активы	130
В том числе:  инвестиционная недвижимость	131
предметы финансовой аренды (лизинга)	132
прочие доходные вложения в материальные активы	133
Вложения в долгосрочные активы	140
Долгосрочные финансовые вложения	150
Отложенные налоговые активы	160
Долгосрочная дебиторская задолженность	170
Прочие долгосрочные активы	180
ИТОГО по разделу I	190
II. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210
В том числе:  материалы	211
животные на выращивании и откорме	212
незавершенное производство	213
готовая продукция и товары	214
товары отгруженные	215
прочие запасы	216
Долгосрочные активы, предназначенные  для реализации	220
Расходы будущих периодов	230
Налог на добавленную стоимость  по приобретенным товарам, работам, услугам	240
Краткосрочная дебиторская задолженность	250
Краткосрочные финансовые вложения	260
Денежные средства и их эквиваленты	270
Прочие краткосрочные активы	280
ИТОГО по разделу II	290
БАЛАНС	300

 

 

Собственный капитал и обязательства	Код строки	На _________ 20__ года	На 31 декабря 20__ г.
1	2	3	4
III. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставный капитал	410
Неоплаченная часть уставного капитала	420
Собственные акции (доли в уставном капитале)	430
Резервный капитал	440
Добавочный капитал	450
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	460
Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода	470
Целевое финансирование	480
ИТОГО по разделу III	490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные кредиты и займы	510
Долгосрочные обязательства по лизинговым платежам	520
Отложенные налоговые обязательства	530
Доходы будущих периодов	540
Резервы предстоящих платежей	550
Прочие долгосрочные обязательства	560
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и займы	610
Краткосрочная часть долгосрочных обязательств	620
Краткосрочная кредиторская задолженность	630
В том числе:  поставщикам, подрядчикам, исполнителям	631
по авансам полученным	632
по налогам и сборам	633
по социальному страхованию  и обеспечению	634
по оплате труда	635
по лизинговым платежам	636
собственнику имущества (учредителям, участникам)	637
прочим кредиторам	638
Обязательства, предназначенные для  реализации	640
Доходы будущих периодов	650
Резервы предстоящих платежей	660
Прочие краткосрочные обязательства	670
ИТОГО по разделу V	690
БАЛАНС	700

 

 

Руководитель ________________		_________________________
(подпись)		(инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер ________________		_________________________
(подпись)		(инициалы, фамилия)

__ ________________ 20__ г.

 

 

 

В графе 3 «На ________ 20__ года» бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец отчетного периода.

В графе 4 «На 31 декабря 20__ г.» бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец предыдущего года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 3 «На ________ 20__ года» предыдущего года (заключительный баланс), за исключением случаев, установленных законодательством.

 

По статье «Прочие долгосрочные активы» (строка 180) показываются суммы долгосрочных активов, не показанные по строкам 110-170, в том числе суммы расходов будущих периодов, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Прочие краткосрочные  активы» (строка 280) показываются суммы краткосрочных активов, не показанные по строкам 210-270, в том числе учитываемые на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

По статье «Неоплаченная часть  уставного капитала» (строка 420) показывается дебиторская задолженность собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд, учитываемая на счете 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»). Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал».

По статье «Собственные акции (доли в уставном капитале)» (строка 430) показывается стоимость собственных акций (долей в уставном фонде), выкупленных у акционеров (участников), учитываемая на счете 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)». Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал».

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 460) показывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущие и отчетный годы, учитываемая по кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма непокрытого убытка, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал».

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 470) показывается сумма чистой прибыли (убытка) отчетного  периода, учитываемая на счете 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка отчетного  периода, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал». В годовом бухгалтерском балансе статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 470) не заполняется.

 

По статье «Прочие оборотные  активы» (строка 280) приводятся суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса, в том числе дебетовое сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач, учитываемых по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

По статье «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)» (строка 411) приводится стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (учредителей), учитываемая по счету 81 «Собственные акции (доли)».

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (строка 440) показывается сумма полученной чистой прибыли (убытка), учитываемой по счету 99 «Прибыли и убытки».

Сумма убытка по данной статье показывается со знаком минус.

В годовом бухгалтерском балансе  по данной статье ставится прочерк.

Данная статья не заполняется в месячном и квартальном бухгалтерском балансе (ставится прочерк), если учетной политикой организации предусмотрено ежемесячное (ежеквартальное) закрытие счета 99 «Прибыли и убытки».

По статье «Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)» (строка 450) показывается сумма прибыли (убытка), неиспользованной (непокрытого) в прошлые и отчетные периоды и учитываемой по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по соответствующим субсчетам).

Сумма непокрытого убытка по данной статье показывается со знаком минус.

Данные этой статьи бухгалтерского баланса показываются со знаком минус  и вычитаются при подсчете результатов  по разделу III бухгалтерского баланса.За балансом учитываются ценности, не принадлежащие организации, но временно у нее находящиеся.

В бухгалтерских балансах обязательно  указываются название предприятия и дата, к которой относятся показатели. Следовательно, баланс представляет собой отчет о том, что предприятие имеет и что должно на конкретную дату. Как правило, бухгалтерские балансы имеют показатели за текущий и предыдущий периоды для отражения изменения финансового состояния предприятий [13, с. 34].

В зависимости от объема отражаемой информации балансы могут быть:

• единичными (отражаются показатели только одного предприятия);
• сводными (показатели статей актива и пассива представлены в разрезе соответствующих статей единичных балансов с суммированием их в итоговой графе).

Консолидированные балансы являются разновидностью сводных балансов и объединяют балансы отдельных самостоятельных предприятий, финансово-экономически взаимосвязанных между собой [13, с. 35].

По способу очистки балансы могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

Балансы-брутто включают статьи, которые регулируют показатели других статей баланса. Так, в балансах белорусских хозяйствующих субъектов присутствуют такие регулирующие статьи, как "Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов", "Торговая наценка".  
Исключив из баланса-брутто регулирующие статьи, получим баланс-нетто.

На основании баланса можно  рассчитать различные показатели финансового состояния хозяйствующего субъекта. К ним относятся показатели ликвидности, платежеспособности, рентабельности [13, с. 35].

 

3.2. Изменения в балансе  под влиянием хозяйственных операций

 

В процессе хозяйственной деятельности предприятий совершаются десятки  тысяч операций в течение отчетного  периода, которые приводят к изменению  его активов и источников их формирования [2, с. 36].

Исходя из равенства актива и  пассива, существует 4 типа операций:

А + Ñ1 – Ñ2 = П (изменение, затрагивающее два вида активов, – внутри актива баланса);

П + Ñ1 – Ñ2 = А (изменение, затрагивающее два вида пассивов, –  
внутри пассива баланса);

П + Ñ1= А + Ñ2 (одновременное увеличение одного вида активов и одного вида пассивов);

П – Ñ1= А – Ñ2 (одновременное уменьшение одного вида активов и одного вида пассивов).

Пример 1. В кассу с расчетного счета поступило 5 000 тыс. руб. В кассе происходит увеличение денежных средств, а на расчетном счете – уменьшение на одну и ту же сумму. «Касса» и «Расчетный счет» являются статьями актива баланса. Валюта (итог) баланса остается прежней [2, с. 37].

Пример 2. За счет взятого в банке краткосрочного кредита погашена задолженность поставщику в сумме 120 000 тыс. руб. Происходит увеличение задолженности банку по взятой ссуде и одновременно уменьшение задолженности поставщику на одну и ту же сумму. Задолженности банкам по взятым у них кредитам и поставщикам за полученные от них ценности являются статьями пассива баланса. Валюта (итог) баланса не изменяется [2, с. 37].

Пример 3. От поставщика получены материалы (на сумму  
120 000 тыс. руб.), оплата за которые еще не произведена. В результате этой операции увеличивается стоимость материалов на предприятии (статья актива баланса) и увеличивается кредиторская задолженность поставщику (статья пассива баланса). Валюта (итог) баланса увеличится на  
120 000 тыс. руб., при этом равенство актива и пассива баланса сохранится [2, с. 37].