Бухгалтерский учет, его сущность и значение

Помимо активных и пассивных  счетов, в бухгалтерском учете имеется группа счетов, обладающих характеристиками как активных, так и пассивных счетов.

В таких счетах остатки могут  быть как дебетовыми, так и кредитовыми, или одновременно дебетовыми и кредитовыми. Следовательно, остатки по таким счетам могут быть отражены в активе или пассиве баланса. Такие счета называются активно-пассивными.

К ним относятся счета группы расчетов:

• «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• «Расчеты с учредителями»;
• «Расчеты с дочерними предприятиями» и др.

Схему активно-пассивного счета можно  представить в виде табл. 4.4.

Таблица 4.4

Схема активно-пассивного счета      

Д-т                                   Счет №  ____________                                            К-т

                                                        наименование                                  

С-до нач. = наличие  дебиторской задолженности  на начало периода	С-до нач. = наличие кредиторской задолженности  на начало периода
Оборот дебетовый = = ¯ Кредиторской задолженности    ­ Дебиторской задолженности	Оборот кредитовый =  = ­ Кредиторской задолженности    ¯ Дебиторской задолженности
С-до кон. = наличие  дебиторской задолженности на конец периода	С-до кон. = наличие кредиторской задолженности на конец периода

Для определения сальдо в активно-пассивных счетах необходимо использовать данные аналитического учета, которые свидетельствуют о состоянии расчетов с каждым дебитором и каждым кредитором.

Сальдо выводится по каждому  дебитору и кредитору, а затем  определяется итоговый остаток дебиторской и кредиторской задолженности.

Пример [3]

Для учета расчетов по заработной плате предназначен активно-пассивный счет 70 «Расчеты по оплате труда».

На начало отчетного периода  за работником Ивановым числилась задолженность по заработной плате на сумму 300 руб. В течение месяца он погасил задолженность, внеся в кассу всю сумму. За отчетный месяц Иванову была начислена заработная плата – 500 руб.

Задолженность предприятия перед  работником Сидоровым на начало периода  составила 250 руб. За отчетный месяц Сидорову была начислена заработная плата – 500 руб., выплачено 350 руб.

Определить конечное сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический счет 70/Иванов

70/Иванов
Д-т	К-т
С-до нач. = 300 руб.	С-до нач. = 0 руб.
Оборот дебетовый = = ¯ Кредиторской задолженности = 0 руб.     ­ Дебиторской задолженности = 0 руб.	Оборот кредитовый =  = ­ Кредиторской задолженности 500 руб.    ¯ Дебиторской задолженности 300 руб.
С-до кон. = наличие дебиторской задолженности  на конец периода = 0 руб.	С-до кон. = наличие кредиторской задолженности на конец периода = 500 руб.

 

Аналитический счет 70/Сидоров

70/Сидоров
Д-т	К-т
С-до нач. = 0 руб.	С-до нач. = 250 руб.
Оборот дебетовый = = ¯ Кредиторской задолженности = 350 руб.    ­ Дебиторской задолженности = 0 руб.	Оборот кредитовый =    = ­ Кредиторской задолженности 500 руб.    ¯ Дебиторской задолженности = 0 руб.
С-до кон. = наличие дебиторской  задолженности на конец периода = 0 руб.	С-до кон. = наличие  кредиторской задолженности  на конец периода = 400 руб.

Синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда»
Д-т	К-т
С-до нач. = 300 руб.	С-до нач. = 250 руб.
Оборот дебетовый = = ¯ Кредиторской задолженности = 350 руб. ­ Дебиторской задолженности = 0 руб.	Оборот кредитовый = = ­ Кредиторской задолженности 1000 руб. ¯ Дебиторской задолженности 300 руб.
С-до кон. = наличие дебиторской  задолженности  на конец периода = 0 руб.	С-до кон. = наличие  кредиторской задолженности на конец периода = 900 руб.

 

4.5. Двойная запись: сущность, контрольное значение

 

Каждая хозяйственная операция в обязательном порядке затрагивает  два объекта учета, т.е. два счета  бухгалтерского учета. Например, предприятие приобретает материалы на сумму 5 000 руб., тогда в момент поступления материалов у данного предприятия происходит увеличение активов на 5 000 руб. в виде прироста материалов с одновременным увеличением кредиторской задолженности на тех же 5 000 руб. за полученные материалы. Это обусловливает необходимость применения двойной записи.

Двойная запись – один из самых  специфичных элементов метода бухгалтерского учета. Посредством двойной записи осуществляется регистрация хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Сущность этого элемента в том, что каждая хозяйственная операция отражается по двум счетам: дебету одного и кредиту другого.

Хозяйственные операции всегда вызывают взаимосвязанные, одновременные и равновеликие изменения в отдельных объектах бухгалтерского учета, которые обусловливаются самой их сущностью. Каждая хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса, что обусловлено влиянием хозяйственных операций на баланс четырех типов операций (см. тему «Бухгалтерский баланс»). Поэтому при использовании счетов бухгалтерского учета для отражения хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования всегда поддерживается баланс.

Метод двойной записи имеет большое  контрольное значение, поскольку одна и та же операция в равновеликой сумме отражается по дебету одного и кредиту другого счета. Значит, в случае расхождения сумм по одной операции на счетах, отражающих ее, выявляется ошибка.

Корреспонденция счетов – взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи. Счета, участвующие в корреспонденции, называют корреспондирующими счетами.

Для верного отражения в бухгалтерском  учете хозяйственных операций необходимо четко определять не только экономическое значение бухгалтерских счетов, но и содержание произошедших хозяйственных операций. Это позволит грамотно составлять корреспонденцию счетов.

Запись операций на корреспондирующих  счетах называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки (записи) бывают простые и сложные. При простой бухгалтерской проводке затрагиваются только два счета, на одном из которых сумма отражается по дебету, а на втором – по кредиту.

Например, поступили материалы  от поставщиков на сумму 5 000 руб. В данном случае один счет дебетуется и один кредитуется. Запись данной хозяйственной операции на счетах будет следующей:

дебет счета 10 «Материалы» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 5 000 руб.

Счет «Материалы» является активным, по его дебету отражается увеличение материалов, а по кредиту – уменьшение. Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является активно-пассивным. В приведенном примере по кредиту счета 60 сформировалась кредиторская задолженность. Таким образом, сущность примера состоит в том, что на 5 000 руб. приобретено материалов и в то же время на эти же 5 000 руб. увеличился (сформировался) долг пред поставщиком.

В сложной бухгалтерской проводке (записи) дебет одного счета может быть связан с кредитами нескольких счетов или кредит одного счета – с дебетами нескольких счетов. При этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна.

Например, подотчетное лицо представило  авансовый отчет, содержание которого свидетельствует о приобретении последним топлива на сумму 400 руб. и нематериальных активов на сумму 2000 руб. Запись на счетах будет следующей:

дебет счета 10 «Материалы»  на сумму 400 руб.

дебет счета 04 «Нематериальные  активы» на сумму 2 000 руб.

и кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 2 400 руб.

В учетной практике субъектов хозяйствования сложные бухгалтерские записи находят широкое применение. Для правильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета необходимо четко понимать последовательность составления бухгалтерских проводок. Эта последовательность следующая:

• необходимо понять экономическое содержание произошедшей операции;
• определить объекты учета;
• выяснить какие счета Плана счетов соответствуют содержанию произошедшей операции;
• определить принадлежность счета к группам активных (пассивных или активно-пассивных) счетов;
• исходя из существующих схем бухгалтерских счетов, составить корреспонденцию.

4.6. Синтетический  и аналитический учет

 

Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с предъявленными документами, имеющими юридическую силу и подтверждающими факт совершения операции. Счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета – это счета, на которых происходит системная регистрация информации по учету хозяйственных средств и источников их формирования, путем ее группировки по экономическому содержанию на счетах в обобщенном виде в денежном выражении. К синтетическим счетам относят счета: «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Однако для более детального отражения хозяйственных операций и, как следствие, принятия правильных управленческих решений недостаточно располагать лишь обобщенными данными, учтенными и отраженными по синтетическим счетам.

Так, на счете «Основные средства»  учитываются не вообще основные средства, а конкретные объекты (оборудование, здания, транспортные средства и др.), которые отличаются друг от друга, и информация, необходимая для управления. На счетах расчетов детализированный учет является первостепенной важности, так как позволяет отслеживать состояние расчетов и формировать финансовый план предприятия.

Для решения поставленных выше проблем  в бухгалтерском учете в развитие синтетическим счетам открывают  аналитические счета. Таким образом, счета, на которых детализируется информация, обобщенная на синтетических счетах, называются аналитическими, а процесс отражения на них информации об учитываемых объектах – аналитическим учетом.

Показатели, в которых детализируется информация на аналитических счетах, могут быть представлены не только в денежном выражении, но и в натуральном.

Так, на аналитических счетах, предназначенных  для учета товарно-материальных ценностей (основные средства, материалы, товары), записи ведутся не только в  денежном, но и в натуральных измерителях по каждому их виду.  На счетах группы «Расчеты» должна быть учтена информация по каждому клиенту, поставщику, работнику о состоянии всех видов расчетов с ними.

Однако аналитические  счета детализируют информацию, представленную на синтетических счетах, не группируя ее по группам внутри синтетических счетов. Для решения этой задачи существуют субсчета. Они являются промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами.

Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» открывают следующие субсчета:

• сырье и материалы;
• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
• топливо;
• тара и тарные материалы;
• запасные части и т.д.

Затем каждый субсчет счета «Материалы»  дробится на аналитические счета. Например, к субсчету 3 «Топливо» открывают такие аналитические счета:

• масло марки М 10 г2;
• дизтопливо;
• бензин АИ 92 и т.д.

Все счета, объединяющие одинаковую группу средств или источников их формирования по экономическому содержанию, увязаны между собой (рис. 4.2).

Приведенный рисунок показывает взаимосвязь  между всеми группами счетов однородных по своему экономическому содержанию. Взаимосвязь этих счетов можно проследить с помощью увязки остатков и оборотов по ним. Так, остаток на начало (конец) отчетного периода по синтетическому счету равен сумме остатков по субсчетам, открытым к этому синтетическому счету и сумме остатков по аналитическим счетам, открытым к данным субсчетам и синтетическому счету. Это же справедливо и для оборотов (как дебетовых, так и кредитовых).

СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЁТ (материалы)