Бухгалтерский учет и анализ денежных средств в коммерческой организации

 — в приложениях к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках приводится только  та информация, без которой невозможна  оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

 При этом за малыми предприятиями  остается право формировать отчетность  в общем порядке, без каких-либо  сокращений.

 Некоммерческим организациям, за исключением общественных  организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), при формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках рекомендовано применять приведенную в приказе форму отчета о целевом использовании полученных средств (приложение № 2 к приказу).

Также вступает в силу, начиная с представления бухгалтерской отчетности за 2011г, ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», зарегистрированное в Минюсте 29 марта 2011г. Настоящее Положение устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций).

Поэтому при заполнении новой формы Отчета о движении денежных средств коммерческим организациям (кроме кредитных организаций) следует руководствоваться новым стандартом (п. 1 ПБУ 23). Конечно, это относится к случаям, когда составление, представление или публикация Отчета о движении денежных средств обязательны в силу требований законодательства. Если же организация решила добровольно представлять пользователям Отчет о движении денежных средств, то она должна также применять ПБУ 23.

 Данное ПБУ не  применяется при составлении  внутренней отчетности, отчетности  для госстатнаблюдения или для специальных целей.

Наличие единых принципов (допущений, требований и правил) бухгалтерского учета объясняются самим предназначением  бухгалтерского учета в рыночной экономике, который призван формировать  полные и достоверные данные об имущественном  и финансовом положении организаций, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования микро- и макроэкономических показателей.

 

1.2 Сравнительный анализ  кассового метода и метода  начисления

 

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются:

1)  формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении,  необходимой внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2)  обеспечение информацией,  необходимой внутренним и внешним  пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3)  предотвращение  отрицательных результатов хозяйственной  деятельности организации и выявление  внутрихозяйственных резервов обеспечения  ее финансовой устойчивости. [17, с. 6 - 7]

Качество выполнения этих задач напрямую зависит от правильности выбора метода учета: кассового метода и метода начисления.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. А расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

А расходы признаются таковыми в  том отчетном (налоговом) периоде, к  которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. [1]

Организации, за исключением  банков, имеют право на определение  даты получения дохода, осуществления  расхода по кассовому методу. Условия  применения кассового метода рассмотрены в Письме Министерства Финансов.

Кассовый метод учета  дохода и расходов при исчислении налога на прибыль привлекателен  для организаций с небольшой выручкой. И прежде всего из-за простоты организации учета и его максимальной приближенности к реалиям хозяйственной действительности.

Применение кассового метода это не обязанность, а право предприятия. Поэтому свой выбор необходимо закрепить в учетной политике организации.

Вместе с тем, далеко не каждый хозяйствующий  субъект сможет воспользоваться кассовым методом: для его применения должны быть соблюдены определенные условия.

Основным критерием для применения кассового метода служит определение  величины выручки без НДС. В среднем  за предыдущие четыре квартала ее размер не должен превышать 1 миллион рублей за каждый квартал. Исключение составляют вновь созданные компании, которые за предыдущие четыре квартала попросту не успели еще заработать каких бы то ни было доходов. Они праве применять кассовый метод с момента государственной регистрации. [23]

Существуют также ограничения по виду заключаемых договоров. Поэтому при осуществлении хозяйственной деятельности необходимо постоянно контролировать не заключаются ли договоры доверительного управления имуществом или договоры простого товарищества. Потому что при заключении таких сделок организации должны перейти на метод начисления.

Если же доверительное управление имуществом является постоянным видом  деятельности компании или она является участником простого товарищества, то переход на кассовый метод для нее невозможен.

Не могут определять доходы и  расходы по кассовому методу:

- банки;

- организации с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн руб. за каждый квартал;

- участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества.

Если имело место  хотя бы одно из упомянутых обстоятельств, компания теряет право на применение кассового метода. Ей необходимо будет  пересчитать все доходы и расходы по правилам метода начисления начиная с начала года. Для этого необходимо провести инвентаризацию обязательств и расчетов, с целью выявить все доходы и расходы, которые были учтены организацией в предыдущем налоговом периоде по правилам кассового метода и учесть те из них, что не были учтены прежде. [23]

Результаты перерасчета  налоговых обязательств за все прошедшие  отчетные периоды с начала года нужно  отразить в уточненной декларации и  представить ее в налоговую инспекцию [1].

Доходы по кассовому  методу признаются в тот день, когда на расчетный счет (в кассу) организации поступили деньги, или организация получила имущество (работы, услуги, имущественные права).

Организации, применяющие  кассовый метод, должны включать в свой доход суммы полученных авансов. Все дело в том, что согласно статье 251 Налогового кодекса РФ, авансы не увеличивают налоговую базу лишь у организаций, которые применяют метод начисления. Для фирм, считающих доходы и расходы кассовым методом, подобных оговорок не сделано. Надо сказать, что такую же позицию занимают и большинство арбитражных судов. В качестве примера можно привести информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.

Расходы по кассовому  методу признаются также после их фактической оплаты [1].

Материальные расходы, расходы на оплату труда и проценты по заемным средствам учитывают для целей налогообложения в момент списания денег с расчетного счета (выплаты из кассы), а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения. Причем для того чтобы включить в состав расходов затраты на покупку сырья и материалов, необходимо не только их оплатить, но списать в производство.

Налоги и сборы по кассовому методу включаются в состав расходов после их уплаты. В то же время амортизация учитывается  для целей налогообложения в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. Однако речь может идти только о суммах амортизации, начисленных по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, которые используются в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов: расходы на освоение природных ресурсов и расходы на научные исследования и опытно-конструкторские работы.

Кассовый метод имеет  ряд преимуществ:

- простота в применении способствует простоте в составлении отчетности, что позволяет обеспечить своевременность ее составления, достоверность и сравнимость;

- не требует высокой квалификации специалистов, осуществляющих ведение бухгалтерского учета.

Несмотря на простоту данного метода, он имеет ряд недостатков  и ограничений:

- субъективность при определении момента регистрации или признания операции;

 - ограниченность охвата операций кассовыми потоками текущего отчетного периода;

- ограниченность учета и отчетности с использованием денежных средств, непринятие необходимости учета и отчетности в сфере управления финансами;

- неспособность удовлетворить потребность в информации по активам, обязательствам и по влиянию текущего потребления на запасы активов;

- проблема идентификации долговых обязательств при наличии кредиторской и дебиторской задолженности на конец отчетного периода;

- возможность использования только в целях краткосрочного контроля.

В соответствии с определением Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) метод начисления представляет собой метод бухгалтерского учета, при котором все операции и события признаются тогда, когда они произошли, а не по мере поступления или выплаты денежных средств или их эквивалентов (что происходит при «кассовом методе»). Соответственно, операции и события регистрируются в учетных регистрах и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся.

Метод начисления имеет  важное преимущество по сравнению с кассовым методом учета в связи с тем, что он позволяет отражать реальную экономическую ситуацию благодаря ряду особенностей учетного процесса:

- регистрация или признание расходов в момент их совершения;

- учет всех ресурсных потоков, в том числе и тех, которые не приводят к возникновению кассовых потоков, но влияют на стоимость услуг (амортизация);

- возможность получения информации о состоянии активов и пассивов;

- возможность раздельного учета движения денежных средств и юридических обязательств, связанных с ним, но несогласованных во временном периоде (получение денежных средств и право на получение денежных средств; выплата денежных средств и юридическое обязательство выплатить денежные средства);

- возможность учета некассовых операций, таких как взаимозачеты, создание и погашение кредиторской задолженности.

Учетные процедуры при  использовании метода начислений отражают сущность операций и экономических событий, в результате чего увеличивается обоснованность, нейтральность, своевременность, полнота и сопоставимость учетных данных.

Поскольку учет на основе начислений позволяет получать всеобъемлющую и исчерпывающую информацию о затратах, он способствует принятию более обоснованных решений о распределении ресурсов.

Учет по методу начисления повышает ответственность менеджеров за результаты управления, так как  в этих условиях будет прослеживаться соотношение между стоимостью услуг и затратами на их предоставление. Отражение в учете при использовании метода начисления некассовых операций, которые явно оказывают экономическое воздействие на операции, позволит определить истинные затраты по ним и сделать их прозрачными.

Рассмотрим, как предприятию, использующему метод начисления, следует определять доходы и расходы  в целях налогообложения.

Доходы от реализации признаются тогда, когда произошла  отгрузка или передача товара. Датой  отгрузки, согласно пункту 3 статьи 271 Налогового кодекса, считается день перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Доход от выполненных работ или оказанных услуг нужно отражать в том отчетном периоде, в котором был подписан двусторонний акт, свидетельствующий, что работы выполнены, а услуги оказаны.

А в пункте 4 статьи 271 Налогового кодекса предусмотрено десять дат, когда внереализационные доходы считаются полученными для целей налогообложения.

 Так, для определения  даты получения дохода в виде  безвозмездно полученного имущества принимается дата подписания акта приемки-передачи имущества, а для дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций и в виде безвозмездно полученных денежных средств принимается дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации.

 В момент, когда  покупателю предъявляются расчетные  документы, считаются полученными  доходы от сдачи имущества  в аренду и лицензионные платежи  за пользование объектами интеллектуальной  собственности. [24]