Бухгалтерский учет и анализ денежных средств в коммерческой организации

Проценты по кредитам и займам, штрафы, пени и иные санкции  за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков  учитываются в тот день, когда  начисляются по условиям договора или  на основании решения суда.

 В последний день  отчетного (налогового) периода отражается получение восстановленных резервов, доходов по договору простого товарищества, доходов от доверительного управления имуществом.

 Доходы прошлых  лет учитываются в момент их  выявления.

 Доходы, полученные  от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, признаются в момент совершения операции. А положительная курсовая разница определяется в конце каждого месяца. Точно так же производится дооценка драгоценных металлов.

 Доход от дооценки  имущества (за исключением амортизируемого имущества и ценных бумаг) определяется на дату проведения его переоценки.

 Дату составления  акта ликвидации амортизируемого  имущества нужно использовать  для определения дохода в виде  материальных ценностей, которые  получены при ликвидации имущества.

Целевые средства, использованные не по назначению, взносы некоммерческим организациям, которые были включены в состав расходов, а затем возвращены предприятию, учитываются в составе доходов в день, когда денежные средства поступают на расчетный счет или кассу предприятия.

И наконец, доходы от продажи или покупки иностранной валюты следует определять датой перехода права собственности на иностранную валюту.

Расходы, связанные с производством и реализацией, пункт 2 статьи 253 Налогового кодекса делит на следующие группы:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления;

- прочие расходы.

Для каждой из этих групп  расходов предусмотрен специальный  порядок их определения. Так, стоимость  материалов и сырья включаются в  расходы в день передачи материальных ценностей в производство. Стоимость работ и услуг, которые носят производственный характер, принимается как расход в день, когда подписан акт, свидетельствующий, что услуги оказаны, а работы выполнены.

 Что касается расходов на оплату труда и амортизационных отчислений, то их суммы относятся на расходы ежемесячно. [24]

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода  в том отчетном периоде, в котором  они были осуществлены, вне зависимости  от их оплаты.

А расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в том отчетном  периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены или выданы из кассы денежные средства на оплату страховых взносов.

 Для внереализационных расходов в пункте 7 статьи 272 Налогового кодекса указано десять различных дат, когда они признаются в целях налогообложения.

 Так, налоги и расходы в виде сумм отчислений в резервы относятся к расходам в день их начисления. А в день, когда предприятию предъявляют расчетные документы, в расходы включаются комиссионные сборы, стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, арендная плата, лизинговые платежи.

Суммы подъемных, компенсации  за использование личных автомобилей  для служебных поездок относятся к расходам, когда денежные средства перечисляются с расчетного счета или выплачиваются из кассы.

 Дата утверждения  авансового отчета работника  используется как дата определения  расходов на командировки, содержание  служебного автотранспорта и представительских расходов.

 Расходы по операциям  с иностранной валютой и драгоценными  металлами признаются в момент  совершения операции. А отрицательная  курсовая разница определяется  в конце каждого месяца. Точно  так же производится уценка  драгоценных металлов.

 Расходы, связанные  с приобретением ценных бумаг,  учитываются на дату их реализации  или иного выбытия.

 Расходы на проценты, штрафы, пени, а также суммы возмещения  убытков учитываются на дату  их начисления в соответствии  с условиями договора или решением суда.

И наконец, расходы от продажи или покупки иностранной  валюты следует определять датой  перехода права собственности на иностранную валюту, а расходы  в виде стоимости приобретения долей, паев – на дату их реализации.

Основным различием между кассовым методом учета и учетом по методу начисления является момент определения (признания) операции, т. е. на какой момент времени ее регистрировать.

 

Таблица 1.1 - Различия между кассовым методом и методом начисления

 

Кассовый метод	Метод начисления
Признание операции – в момент получения или выплаты денежных средств	Признание операции – в момент возникновения либо изменения экономической стоимости активов или обязательств
Доходы – денежные средства, поступающие в распоряжение	Доходы – операции, увеличивающие чистую стоимость активов
Расходы – денежные средства, направляемые на обеспечение задач и функций	Расходы – операции, уменьшающие чистую стоимость активов

 

Сравним отражения выручки от реализации при кассовом методе и методе начисления.

Если используется кассовый метод, то моментом реализации считается факт поступления денежных средств от покупателей на расчетный счет продавца, а при использовании метода начисления моментом реализации считается факт отгрузки готовой продукции и предъявление расчетных документов покупателю.

Основные проводки по учету реализации кассовым методом приведены в таблице 1.2.

 

Таблица 1.2 - Основные проводки по учету реализации кассовым методом

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
1 . Отгружена продукция  покупателю	45	43
2. Получена выручка  от реализации продукции	51	90
3. Списаны коммерческие  расходы, связанные с реализацией	90	44
4. Списана реализованная  продукция по производственной  себестоимости	90	45
5. Списана прибыль  от реализации продукции	90	99

 

При использовании кассового метода дата зачисления денег от покупателей является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации.

 При методе начисления продукция считается реализованной в момент ее отгрузки и предъявления покупателю счета об оплате. В этом варианте используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который встает между счетами 51 «Расчетные счета» и 90 «Продажи» в проводке Дебет 51 Кредит 90.

Основные проводки по учету реализации методом начисления приведены в таблице 1.3.

 

Таблица 1.3 - Основные проводки по учету реализации методом начисления

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
1 . Отгружена продукция  и предъявлен счет покупателю	62	90
2. Списана реализованная  продукция по производственной  себестоимости	90	43
3. Списаны коммерческие  расходы, связанные с реализацией	90	44
4. Получены деньги  от покупателя	51	62
5. Списана прибыль  от реализации продукции	90	99

 

При использовании метода начисления дата отгрузки продукции  и предъявление счета об оплате покупателю является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации. [25]

Различия между кассовым методом и методом начислений также можно выразить в виде уравнений.

При кассовом методе:

 

Поступления денежных средств — Выплаты денежных средств =         = Изменение суммы денежных средств.

 

При методе начислений:

 

Доходы (выручка) — Расходы = Чистая прибыль (убыток), где

 

Доходы (выручка) =

= Денежные средства, поступившие в течение финансового года —

— Начальное сальдо денежных средств к получению (от дебиторов) +

+ Конечное сальдо денежных  средств к получению (от дебиторов).

 

Расходы =

= Денежные средства, выплаченные в течение финансового года —

— Начальное сальдо денежных средств к выплате (кредиторам) +

+ Конечное сальдо денежных средств к выплате (кредиторам).

 

С точки зрения интересов  пользователей информации, основные сравнительные критерии перечисленных методов учета представлены в таблице 1.4.

 

 

 

Таблица 1.4 - Основные сравнительные критерии методов учета

 

Основные сравнительные  критерии	При кассовом методе	При методе начисления
1. Своевременное обеспечение  информацией относительно активов,  обязательств, доходов, расходов, имевших  место в отчетном периоде	Не обеспечивается	Обеспечивается
2. Возможность оценки реальной ситуации и финансовых последствий принимаемых решений	Не обеспечивается	Обеспечивается
3. Возможность сопоставления  себестоимости оказываемых услуг  и произведенных организациями  затрат на их приобретение  на рынке	Не обеспечивается	Обеспечивается

 

В последние годы все  больше стран, ранее использовавших при составлении отчетности кассовый метод, стали признавать преимущество метода начисления и переходить на его применение.

Финансовые отчеты, составленные по методу начисления, позволяют пользователям оценить результаты деятельности организации, ее финансовое положение и динамику движения денежных средств. Они показывают, как руководство организации финансировало свою деятельность и выполняло взятые обязательства, и позволяют оценить финансовое положение организации на настоящий момент и изменения в его положении. Это дает возможность администрации продемонстрировать успешное управление своими ресурсами.

Учет по методу начисления требует от организаций ведения  полного учета активов и обязательств. Он способствует улучшению управления активами, включая содержание, замену, выявление и ликвидацию лишних активов, а также снижению рисков потери активов. Применение метода амортизации к основным средствам позволяет определить реальную себестоимость.

Учет по методу начисления позволяет оценить влияние принятых финансовых решений на величину чистых активов и способствует переходу к среднесрочному планированию, что  затруднено в условиях использования  отчетов, подготовленных по кассовому  методу. В целом повышается ответственность руководства за финансовые результаты как в отношении текущих, так и будущих чистых активов/капитала.

Сравнив методы учета  можно сделать следующий вывод, что смысл кассового метода состоит в приближении денежных потоков к информации о причинах их появления – так называемый «Экономический подход». Поэтому кассовый метод удобно использовать, если предприятие небольшое и результаты его деятельности сильно зависят от получения и отчисления денежных средств.

А смысл метода начисления состоит в том, чтобы можно было учесть не только текущие, но и будущие денежные потоки – дебиторскую и кредиторскую задолженности, и показать, что ждет организацию в будущем. Это так называемый «Юридический подход». Потребность в этом методе происходит в связи с увеличивающейся сложностью бизнес - операций и необходимостью получения более точной финансовой информации.

Бухгалтерский учет в организации должен вестись по определенным правилам, которые регламентированы системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Каждая организация на основе этих правил с учетом специфики своей деятельности формирует учетную политику. Учетная политика является своего рода «кодексом» организации. В ней утверждается совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Применение всех правил, утвержденных учетной политикой, должно обеспечить организации подготовку в бухгалтерском учете полной, объективной и достоверной информации о своей финансово-хозяйственной деятельности.